一、概念差異
《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》是為了規(guī)范或有事項的確認、計量和相關(guān)信息的披露而制定的?；蛴惺马?，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項，適用其他相關(guān)會計準則。
或有事項具有以下特征：第一，由過去交易或事項形成，即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。比如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。第二，結(jié)果具有不確定性，即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。比如，債務(wù)擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任，要根據(jù)債務(wù)到期時被擔保方能否按時還款加以確定。這一事項的結(jié)果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。第三，由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。比如，債務(wù)擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時企業(yè)（擔保方）才履行連帶責任。
《企業(yè)所得稅法》雖然沒有專門提及或有事項的概念，但是未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等或有事項，都會涉及稅務(wù)處理和納稅調(diào)整。會計準則規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)，對此稅法和會計準則的要求是一致的。或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蜻^去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
二、預計負債
在會計處理上，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。預計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當分別下列情況處理：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定；企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素；貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)；企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認；確認的補償金額不應(yīng)當超過預計負債的賬面價值。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。預計負債只是履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，還沒有實際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實際發(fā)生原則，所以不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)對未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、環(huán)境污染整治等方面計提的預計負債，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待這些方面的支出實際發(fā)生時，才允許扣除。
三、虧損合同
在會計處理上，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當確認為預計負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。企業(yè)不應(yīng)當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關(guān)的未來流入經(jīng)濟利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項準則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當作為本或有事項準則規(guī)范的或有事項。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預計負債。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的虧損合同，雖然履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益而發(fā)生虧損，但目前尚未形成扣除項目，所以該預計負債不屬于真正的虧損，不允許扣除，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待虧損合同形成實際虧損，才允許確認。
四、重組義務(wù)
在會計處理上，企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足準則規(guī)定條件的，應(yīng)當確認預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)因計劃出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)、對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整、關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)等而確定的預計負債，根據(jù)稅法規(guī)定不允許扣除，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待實際執(zhí)行重組時而發(fā)生的支出，才允許在稅前扣除。
