編者按:在理論界與實(shí)務(wù)界,存在不少對(duì)政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度的困惑和疑問。對(duì)此,本報(bào)特邀請(qǐng)政府會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)的相關(guān)專家,針對(duì)相關(guān)典型問題進(jìn)行解答,以期對(duì)讀者有所啟發(fā)。
問:可否用實(shí)例對(duì)專用基金在平行記賬方式下的賬務(wù)處理進(jìn)行說明?
答:本欄目關(guān)于“專用基金相關(guān)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)如何核算”的解答發(fā)布后,有讀者希望通過實(shí)例對(duì)專用基金業(yè)務(wù)在平行記賬方式下的賬務(wù)處理進(jìn)行進(jìn)一步說明。因此,專題特增推兩期,借助實(shí)例對(duì)專用基金業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理進(jìn)行說明。
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第68號(hào))規(guī)定,專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金;各項(xiàng)專用基金的提取比例和管理辦法,國家有統(tǒng)一規(guī)定的,按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行,沒有統(tǒng)一規(guī)定的,由主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定。因此,在實(shí)務(wù)中,不同行業(yè)事業(yè)單位提取的具體專用基金具有行業(yè)特點(diǎn),不盡相同。
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》對(duì)專用基金的提取、設(shè)置以及使用的核算進(jìn)行了規(guī)定。本期推文根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的規(guī)定,通過業(yè)務(wù)實(shí)例,對(duì)提取和設(shè)置專用基金的賬務(wù)處理進(jìn)行說明。
第一,提取專用基金。
根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)則或財(cái)務(wù)制度,專用基金提取主要包括兩種方式,即從相關(guān)預(yù)算結(jié)余或收入中提取。
一是從相關(guān)預(yù)算結(jié)余中提取專用基金。
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定,按照相關(guān)規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時(shí),按照提取金額,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目,預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目,貸記“專用結(jié)余”科目。
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第68號(hào))規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)提取職工福利基金,按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取或按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入,用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等。
例:某事業(yè)單位當(dāng)年年末在預(yù)算會(huì)計(jì)完成相關(guān)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理后,非財(cái)政撥款結(jié)余金額為100萬,按照相關(guān)規(guī)定,單位職工福利基金的提取比例為8%(《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》規(guī)定,事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定),則該單位年末提取職工福利基金的金額為100萬× 8%=8萬,其賬務(wù)處理如下。(單位:萬)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):
借:本年盈余分配 8
貸:專用基金 8
預(yù)算會(huì)計(jì):
借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配 8
貸:專用結(jié)余 8
二是從相關(guān)收入中提取專用基金?！墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定,按照相關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照提取金額,借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目,貸記“專用基金”科目,預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
根據(jù)《普通本科高校、高等職業(yè)學(xué)校國家勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金管理暫行辦法》以及《普通本科高校、高等職業(yè)學(xué)校國家助學(xué)金管理暫行辦法》的規(guī)定,高校應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定,設(shè)置學(xué)生獎(jiǎng)助基金,從事業(yè)收入中足額提取4%至6%的經(jīng)費(fèi)用于資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生。
例:某高校年度事業(yè)預(yù)算收入為60000萬元,按照相關(guān)規(guī)定,提取學(xué)生獎(jiǎng)助基金比例為4%,則該校年末提取學(xué)生獎(jiǎng)助基金的金額為60000萬× 4%=2400萬,其賬務(wù)處理如下。(單位:萬)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 2400
貸:專用基金 2400
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
第二,按有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金。
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定,按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照實(shí)際收到的基金金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“專用基金”科目,預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
例:某企業(yè)在某高校設(shè)置永久性保留本金的獎(jiǎng)學(xué)金基金(留本基金),高校在收到獎(jiǎng)學(xué)金基金款100萬時(shí),其賬務(wù)處理如下:
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):
借:銀行存款 100
貸:專用基金 100
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
(本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn))
