蘇裕欽
【摘要】金融管理會計融合了管理會計和傳統(tǒng)金融會計的優(yōu)點(diǎn)，對于金融企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，在新形勢下金融管理會計的作用更加凸顯。因此本文對新形勢下金融管理會計的主要特點(diǎn)以具體應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。
【關(guān)鍵詞】新形勢 金融管理會計 應(yīng)用
金融在社會資金活動中處于核心樞紐的地位，是我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動因素之一，對于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有著舉足輕重的作用。2017年7月，習(xí)近平總書記在全國金融工作會議上明確表示金融是現(xiàn)代國家的核心競爭力之一，充分體現(xiàn)了金融行業(yè)在我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位。而金融企業(yè)能否真正在國民資金增值保值、社會資金流轉(zhuǎn)以及系統(tǒng)性金融風(fēng)險防范等方面發(fā)揮其重要作用，實現(xiàn)金融企業(yè)自身的長期穩(wěn)定發(fā)展，金融企業(yè)管理會計至關(guān)重要。因此本文對金融管理會計在新形勢下的若干應(yīng)用進(jìn)行了分析。
1金融管理會計內(nèi)涵分析
從行業(yè)性質(zhì)上講，金融管理會計包含于傳統(tǒng)的金融會計體系當(dāng)中，但是它又兼具管理會計的職能，因此金融管理會計可以簡單理解為是管理會計和傳統(tǒng)金融會計的結(jié)合體。它是金融企業(yè)為了更好的適應(yīng)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，以金融企業(yè)自身作為主體，充分利用各種先進(jìn)的現(xiàn)代管理技術(shù)和現(xiàn)代管理工具對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行管理參與，通過對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)、計量和傳輸，為管理層的決策和判斷提供依據(jù)。
2金融企業(yè)管理會計主要特點(diǎn)
2.1充分反映社會資金活動的綜合性
金融在社會資金活動中處于核心樞紐的地位，金融企業(yè)與現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)的各相關(guān)部門單位都存在密切的聯(lián)系。因此金融企業(yè)管理會計的行為活動便在不同程度上反應(yīng)了社會資金變化、社會資金活動、社會資金融通以及社會資金流向等，國民經(jīng)濟(jì)的其他各部門單位便可以借助金融企業(yè)管理會計的相關(guān)數(shù)據(jù)對國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)前發(fā)展的資金情況進(jìn)行準(zhǔn)確有效的分析。因此，有的學(xué)者將金融企業(yè)管理會計稱之為社會資金配置的“微型顯示器”。
2.2實現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督的雙重性
金融企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)社會資金活動的總樞紐，為其他各部門單位辦理資金的清算和融通，進(jìn)行資財和人身的保障，在社會經(jīng)濟(jì)活動中同時具有經(jīng)濟(jì)服務(wù)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的雙重任務(wù)。因此金融管理會計可以在為國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)上，充分利用金融企業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他部門單位的密切聯(lián)系，在一定程度上代替國家對國民經(jīng)濟(jì)行駛監(jiān)督職責(zé)，比如可以開展現(xiàn)金的監(jiān)管管理、支付結(jié)算監(jiān)督管理、票據(jù)的監(jiān)督管理、工資基金監(jiān)督管理、信貸的監(jiān)督管理以及外匯收支的監(jiān)督管理等，同時還可以積極促進(jìn)國家相關(guān)政策以及金融企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)定的落實。
3新形勢下金融管理會計的具體應(yīng)用
3.1基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和市場行情進(jìn)行經(jīng)營預(yù)算
經(jīng)營預(yù)算對于金融企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的指導(dǎo)作用，但是由于受制于多種影響的影響，傳統(tǒng)的經(jīng)營預(yù)算存在較大的不確定性。經(jīng)營預(yù)算模型的應(yīng)用在很大程度上提高了預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。經(jīng)營預(yù)算模型簡單說是在特定的市場環(huán)境下有多個維度、多個指標(biāo)共同形成的具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義的預(yù)算表，其主要特點(diǎn)為多維度、多組織、多幣種、多期間和多版本。金融管理會計在經(jīng)營預(yù)算模型預(yù)算維度的確定過程中承擔(dān)主要責(zé)任，金融管理會計結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)以及工作經(jīng)驗共同確定模型的維度。此外金融管理會計基于經(jīng)營預(yù)算模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，生成預(yù)算報表，并對報表中的各項關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行附注說明，為企業(yè)管理層的決策和判斷提供有力的數(shù)據(jù)支持。
在預(yù)算流程中對于已經(jīng)進(jìn)入執(zhí)行期的預(yù)算分析顯得更為重要，對于這部分的分析金融管理會計通常采用兩種分析方法，即席分析方法和常規(guī)分析方法。即席分析方法是指企業(yè)用戶可以根據(jù)市場環(huán)境和自身特點(diǎn)對分析指標(biāo)進(jìn)行自由選擇，這種分析方法最大的優(yōu)點(diǎn)為具有高度的靈活性，但是不足在于要進(jìn)行非常復(fù)雜的任務(wù)指令編輯。常規(guī)分析方法是指采用統(tǒng)一定義的指標(biāo)和維度進(jìn)行預(yù)算分析，這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于操作簡單方便，但是不足在于不能很好的適應(yīng)市場的變化，不能根據(jù)市場以及企業(yè)自身變化對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行及時的調(diào)整。因此在實際工作的過程中，為了保障預(yù)算分析能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)市場的行情和成交量，又要保障操作的可實施性，金融管理會計工作人員往往會采用兩種方法相結(jié)合的工作方式。金融管理會計通過對全過程預(yù)算執(zhí)行度進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)已完成的額度與預(yù)算額度及時進(jìn)行對比分析，從而為企業(yè)管理層是否需要進(jìn)行策略調(diào)整提供數(shù)據(jù)支持。
對于那些非銀行類的金融機(jī)構(gòu)，如證券公司和期貨公司等，他們的全預(yù)算執(zhí)行過程主要分為利潤表、費(fèi)用表預(yù)測、預(yù)算執(zhí)行分析以及預(yù)算執(zhí)行調(diào)整等。因為這些非銀行類金融機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入主要來源于證券業(yè)務(wù)買賣的手續(xù)費(fèi)收入、自營投資收入以及利息收入，而這些收入跟宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢具有非常高的契合度，因此對這些非銀行類金融機(jī)構(gòu)來說其經(jīng)營預(yù)測的關(guān)鍵點(diǎn)為對市場行情趨勢的準(zhǔn)確判斷。利潤表和費(fèi)用表的預(yù)測流程包括以下幾個方面：一是工作人員需要在對市場預(yù)期進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)上，向財務(wù)人員提供對市場份額的預(yù)測、息差以及客戶保證金當(dāng)量等各種數(shù)據(jù)，財務(wù)人員采用管理會計報表對預(yù)期的營業(yè)收入、利息收入以及稅金等進(jìn)行計算；二是由金融管理會計人員提供固定資產(chǎn)折舊、徐行資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、攤銷費(fèi)、物業(yè)費(fèi)以及人工成本等各項固定費(fèi)用，業(yè)務(wù)人員根據(jù)金融管理人員提供的這些費(fèi)用數(shù)據(jù)合理對可控的變動費(fèi)用額度進(jìn)行調(diào)整，如差旅費(fèi)、招待費(fèi)以及會議費(fèi)等，進(jìn)而得到全部營業(yè)支出總額。
3.2基于金融管理會計系統(tǒng)ERP實現(xiàn)對財務(wù)核算的全過程控制
金融企業(yè)核算全過程控制主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是基于對成本中心進(jìn)行考核管理的核算，二是對按照成本動因?qū)τ谀稠椯M(fèi)用的具體分?jǐn)傆嬎恪Ｔ诨趯Τ杀局行倪M(jìn)行考核管理的核算方面，由于金融企業(yè)通常為大中型的金融企業(yè)集團(tuán)，往往下設(shè)很多的分支機(jī)構(gòu)，但是這些分支機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)類型同質(zhì)性比較嚴(yán)重，收入類型相對單一、組織結(jié)構(gòu)也較為類似，在這種情況下如果對每個分支機(jī)構(gòu)均進(jìn)行成本中心核算，需要承擔(dān)大量的人工成本，此時基于財務(wù)ERP系統(tǒng)可以很好的對接系統(tǒng)間數(shù)據(jù)，可以直接生成報表，便于對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行基礎(chǔ)分析，從而為管理層或者決策者對成本中心運(yùn)營效果的評價提供便利。傳統(tǒng)的成本核算過程中會計是按照成本動因?qū)τ诿恳豁椯M(fèi)用進(jìn)行分配，但是不同于傳統(tǒng)的成本核算，金融企業(yè)在費(fèi)分配費(fèi)用方面的分配原則不同，為了符合管理考核的要求，往往需要對多個維度進(jìn)行考慮。比如在固定辦公費(fèi)用的分?jǐn)偡矫妫顿Y銀行往往分局項目、項目參與人員以及項目參與人員所屬單位三個維度進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偂Ｔ谶@方面金管理會計可以采用ERP財務(wù)系統(tǒng)的透視表功能的分配計劃對分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行核算。對費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)行精細(xì)化核算的主要目的形成資源配置的優(yōu)化機(jī)制，從而提高資源的利用效率，凸顯金融行業(yè)服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的作用。
3.3基于資金循環(huán)的流動性風(fēng)險管理
基于資金循環(huán)的流動性風(fēng)險是金融企業(yè)在運(yùn)營過程中面臨的主要風(fēng)險之一，主要是指金融企業(yè)沒有辦法以合理的成本獲得資金補(bǔ)充，無法對到期的債務(wù)進(jìn)行償付，或者無法開展其他支付義務(wù)，從而難以維持金融公司正常運(yùn)營。金融管理會計對基于資金循環(huán)的流動性風(fēng)險管理是指基于金融管理會計理論，圍繞公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，遵循流動性資金管理政策，采用流動性資金管理流程，進(jìn)而實現(xiàn)流動性資金風(fēng)險管理目標(biāo)的過程。
為了更好的應(yīng)對基于資金循環(huán)的流動性風(fēng)險，金融機(jī)構(gòu)需要建立相應(yīng)的風(fēng)險管理體系，以便可以更好的對資金流動性風(fēng)險進(jìn)行識別、劑量、檢測以及控制。在流動性資金風(fēng)險管理體系建立的過程中，企業(yè)應(yīng)該在充分分析自身的發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)實力、融資能力、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、突發(fā)事件等的基礎(chǔ)上，明確自身的風(fēng)險偏好，建設(shè)針對性的流動性風(fēng)險管理體系。金融機(jī)構(gòu)通常會在金融管理會計框架內(nèi)開展流動性資金風(fēng)險的日常管理工作。首先金融管理會計需要對企業(yè)資金來源管理與融資管理進(jìn)行統(tǒng)籌，對公司資金需求進(jìn)行協(xié)調(diào)，開展現(xiàn)金流的管理工作，對優(yōu)質(zhì)流動性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控。其次金融管理會計需要對流動性風(fēng)險的風(fēng)控指標(biāo)進(jìn)行日常管理，對流動性風(fēng)險指標(biāo)的變化情況進(jìn)行分析，此外還需要將流動性風(fēng)險水平、流動性風(fēng)險管理現(xiàn)狀以及流動性風(fēng)險管理中的重大變化定期向風(fēng)險控制部門進(jìn)行匯報。再次金融管理會計人員需要協(xié)助好風(fēng)險控制部門開展好關(guān)于流動性風(fēng)險的壓力測試工作，有效結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模、復(fù)雜程度、組織結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險水平等，在對風(fēng)險壓力測試結(jié)果進(jìn)行有效分析的基礎(chǔ)上，制定符合金融企業(yè)實際情況的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，從而保障金融企業(yè)在面對基于資金循環(huán)的流動性風(fēng)險時可以做出有效的應(yīng)對。除此之外，財務(wù)部門還應(yīng)該在金融管理會計之星的框架內(nèi)定期組織風(fēng)險應(yīng)急演練，對每次演練的結(jié)構(gòu)進(jìn)行總結(jié)分析，尋找風(fēng)險應(yīng)對的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性的采取相應(yīng)的完善措施，不斷提高金融機(jī)構(gòu)對于資金流動性風(fēng)險的防控水平。
