一、引言：
預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。全面預(yù)算管理則是突出了“三全”的原則。首先，全面預(yù)算管理的有序開展應(yīng)當(dāng)以企業(yè)全員參與為基礎(chǔ)，所有員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識，人人以經(jīng)營者的姿態(tài)，參與到預(yù)算的編制與實施當(dāng)中去。其次，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)全方位覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動，以及企業(yè)人、財、物各方面，產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)等，都必須進(jìn)行預(yù)算管理。再次，全面預(yù)算管理是一個全過程的跟蹤控制管理，其中涵蓋了預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考核等一系列活動，需要特別說明的是，自預(yù)算的編制開始起，預(yù)算管理活動的控制分析就貫穿于整個管理流程中。
現(xiàn)代化企業(yè)營運過程中實施的成本預(yù)測、成本決策、成本核算、成本分析和成本考核評價都屬于企業(yè)成本管理的范疇。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)成本管理正發(fā)生著以下變化。首先，注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變；其次，從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；再次，從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。在企業(yè)管理中，成本管理系統(tǒng)正在經(jīng)歷著從成本核算到成本控制的轉(zhuǎn)變過程，基于羅伯特.卡普蘭教授成本信息相關(guān)性分析，成本管理系統(tǒng)進(jìn)入了開始追蹤關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)，生成更加具有相關(guān)性、精確性成本信息以供決策使用的新階段。
工程項目全面預(yù)算管理已成為本企業(yè)建立科學(xué)管理體系的核心，在企業(yè)所有中標(biāo)工程項目當(dāng)中已全面應(yīng)用，也是應(yīng)用量最大的管理會計方法，在應(yīng)用深度上，結(jié)合企業(yè)實際情況，不斷探索研究，充分將預(yù)算管理參與到公司戰(zhàn)略中去，為公司發(fā)展提供有價值的參考系數(shù)。其意義不僅在于成本費用的管理控制，還在于為企業(yè)做更多增值服務(wù)，同時也是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的基本切入點。本文以山西交科機電信息股份公司（簡稱“JD公司”）為實證案例，對工程項目全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制、分析以及業(yè)績考核評價通過特定內(nèi)部管理報表的形式進(jìn)行詳盡闡述，對于同行業(yè)的項目財務(wù)管理具有重要的參考價值和實踐意義。
二、案例情況：
JD公司是山西省交通科學(xué)研究院（集團(tuán)）全資子公司，擁有建設(shè)部頒發(fā)的交通公路機電工程專業(yè)承包壹級資質(zhì)，公司較早獲得了ISO90001:2008質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司主要從事公路及軌道交通的收費、監(jiān)控、通信系統(tǒng)的技術(shù)研發(fā)、工程施工和公路及軌道交通供配電、通風(fēng)照明和消防系統(tǒng)的技術(shù)研發(fā)、工程施工，業(yè)務(wù)覆蓋全國大部分省市區(qū)域。公司力求以市場為導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)，注重全面推動內(nèi)部文化和機制的創(chuàng)新，倡導(dǎo)新思維和新理念，以此激發(fā)全體員工的創(chuàng)造力，在全國交通建設(shè)市場上不斷地以優(yōu)于競爭對手的方式提供增值服務(wù)和超常價值。技術(shù)和制度的持續(xù)創(chuàng)新是全院（集團(tuán)）工作的主旋律，“山西交科”集團(tuán)化品牌建設(shè)正在快速踏上健康發(fā)展的新征途。
JD公司采用“交科院（集團(tuán)）——JD公司——項目部”三層主體架構(gòu)垂直管理模式。即一級院（集團(tuán)）財務(wù)總部、二級公司財務(wù)管理層和三級基層項目財務(wù)部。建立以集團(tuán)公司為利潤中心，各基層項目部為成本中心的綜合財務(wù)管理體系，明確企業(yè)的贏利性的經(jīng)濟組織，突出了企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動，其最終目的是價值最大化。文章通過對工程項目實踐中九張?zhí)囟▋?nèi)部管理報表在全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制，以及項目財務(wù)分析、業(yè)績考核評價中的綜合應(yīng)用，詳細(xì)闡述了其在項目預(yù)測、決策、控制中的重要作用，同時為企業(yè)編制管理會計報告和內(nèi)部控制評價報告提供了核心的數(shù)據(jù)參考。
三、案例分析：
（一）工程項目全面預(yù)算的編制
隨著市場競爭機制的完善，機電行業(yè)市場投標(biāo)競爭日益激烈，當(dāng)企業(yè)以合理價格中標(biāo)后，應(yīng)盡早開始對項目進(jìn)行前期詳盡分析，編制項目成本預(yù)算。通過對材料設(shè)備、機械設(shè)備、勞動力成本價格市場行情的詳盡調(diào)研，充分考慮外部區(qū)域環(huán)境對成本的影響因素，結(jié)合項目自身技術(shù)情況，合理編制項目成本預(yù)算表，并在規(guī)定時間上報集團(tuán)層面。經(jīng)過集團(tuán)層面審核并審議批準(zhǔn)通過后，該項目成本預(yù)算正式確定。工程項目全面預(yù)算編制，應(yīng)體現(xiàn)全員參與的原則，經(jīng)過“二上二下”預(yù)算審批制度，確定預(yù)算利潤目標(biāo)，使預(yù)算更加趨準(zhǔn)。某項目成本預(yù)算匯總表見表1所示。
表1某項目成本預(yù)算匯總表
在編制成本預(yù)算表的過程當(dāng)中，逐個將每一環(huán)節(jié)（章）的成本不斷細(xì)分，尤其是對工程量清單和項目現(xiàn)場管理費的每一細(xì)目重點關(guān)注。最大程度挖掘成本下降因素，提高管理核心動能和價值驅(qū)動因素，提升工程質(zhì)量，增產(chǎn)節(jié)能，增收節(jié)支，不斷降低成本費用，按期完成既定的責(zé)任指標(biāo)。某項目工程量清單與成本對比表見表1-1所示，某項目管理費用預(yù)測表見表1-2所示。
表1-1 某項目工程量清單與成本對比表
表1-2 某項目管理費用預(yù)測表
（二）工程項目全面預(yù)算的執(zhí)行、控制
工程項目預(yù)算編制完成并批準(zhǔn)下達(dá)后，各項目執(zhí)行單位就需要組織實施。預(yù)算目標(biāo)明確后，關(guān)鍵就在于項目施工過程中對預(yù)算的執(zhí)行與控制。項目的全面預(yù)算執(zhí)行，就是把前期項目成本預(yù)算總表內(nèi)容變成指引行動的一種方式，在組織項目施工過程當(dāng)中及時地分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和結(jié)合實際情況采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。山西交科院（集團(tuán)）在長期的工程項目管理實踐中，總結(jié)出了項目資金運營情況表，此表作為項目成本實際支出和報銷的依據(jù)，供項目管理者和集團(tuán)層面及時動態(tài)掌握項目概括，做出項目資金支出與否的判斷和決策。某項目資金運營情況表見表2所示。
表2某項目資金運營情況表
項目的全面預(yù)算控制，就是通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等一系列方法促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為。項目預(yù)算控制的好壞，直接決定了企業(yè)能否完成公司戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)。項目第一責(zé)任人（項目經(jīng)理）在組織施工過程中，需要樹立起嚴(yán)格的預(yù)算控制理念，以編制好的項目預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實際發(fā)生情況與預(yù)算進(jìn)行對比，分析差異原因并及時采取改進(jìn)措施，對項目資金的整體情況做到心中有數(shù)。項目資金收支情況表，可以一表反映工程項目資金使用全貌，是單個項目控制的重點報表。某項目收支情況表見表3所示。
表3 某項目收支情況表
（三）工程項目財務(wù)分析
項目的全面預(yù)算執(zhí)行、控制是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，而工程項目財務(wù)分析則是上升到公司層面項目財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。JD公司針對本行業(yè)工程項目多、開設(shè)銀行賬戶分散、資金流入流出量大的特點，將財務(wù)分析的崗位職能設(shè)在了公司財務(wù)管理層，公司財務(wù)分析部門對所有在建工程項目相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)定期（通常按月）分類做出統(tǒng)一匯總管理。通過匯總數(shù)據(jù)，可以從不同角度對工程項目進(jìn)行財務(wù)分析：1）找出預(yù)算數(shù)據(jù)與實際發(fā)生之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，為預(yù)算執(zhí)行控制提供依據(jù)和方向；2）同類型的項目之間進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋ㄟ^指標(biāo)參數(shù)的對標(biāo)分析，明確與行內(nèi)標(biāo)桿項目的差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)完善措施；3）通過各個項目連續(xù)幾個時期的數(shù)據(jù)資料，確定有關(guān)項目資金、成本、利潤的增減變動情況和趨勢，以此來預(yù)測項目未來的資金走勢。
項目數(shù)據(jù)的量化和集成工作是財務(wù)分析的基礎(chǔ)，采集全部數(shù)據(jù)作為分析的樣本，從大量的實時數(shù)據(jù)中總結(jié)出一般規(guī)律，以及依據(jù)眾數(shù)據(jù)變量的波動性和波動數(shù)據(jù)來源預(yù)測未來發(fā)展趨勢。數(shù)據(jù)產(chǎn)生信息，信息改善決策，進(jìn)而提高工程項目生產(chǎn)效益。JD公司在工程項目財務(wù)分析中，運用到多種數(shù)據(jù)統(tǒng)計表，盡量能從多個角度、多個側(cè)面深入了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。其中重要的數(shù)據(jù)匯總包括：賬戶余額匯總表見表4所示，收入完成進(jìn)度表見表5所示，毛利率完成情況表見表6所示，債權(quán)統(tǒng)計匯總表見表7所示，債務(wù)統(tǒng)計匯總表見表8所示，管理費支出統(tǒng)計表見表9所示。
表4賬戶余額匯總表
表5 收入完成進(jìn)度表
表6 毛利率完成情況表
表7 債權(quán)統(tǒng)計匯總表
表8 債務(wù)統(tǒng)計匯總表
表9 管理費支出統(tǒng)計表
（四）工程項目業(yè)績考核、評價：
工程項目業(yè)績考核是對項目完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評價，為項目實施獎懲和激勵提供依據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行有效激勵與約束的主要機制，也是提高公司績效的重要內(nèi)容。工程項目成本考核是對工程項目成本盈虧進(jìn)行綜合考評認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)遵循目標(biāo)成本管理的原則，按照成本費用責(zé)任層次和管理環(huán)節(jié)，建立以成本降低額、成本降低率為主要指標(biāo)的考核體系，開展全員、全費用、全過程、全工期的項目目標(biāo)成本考核管理，特別是對項目主要負(fù)責(zé)人在工程成本管理過程中的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行全面考核。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，項目業(yè)績考核、評價機構(gòu)設(shè)立在交科院（集團(tuán)）總部，按照公開、公平、公正原則實施考核評價，實行上級考核下級，杜絕自己考核自己的情況發(fā)生。
工程項目業(yè)績評價體系是企業(yè)在一定時期內(nèi)，為了衡量其既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度而對企業(yè)內(nèi)部各項目的評判過程。一套科學(xué)、合理的項目業(yè)績評價體系，指標(biāo)因素的構(gòu)建非常重要。JD公司在項目業(yè)績評價過程中，著重對項目成本效益以及項目整體運行情況進(jìn)行評價。通過關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI），明確項目在一定時期的經(jīng)營目標(biāo)，客觀評價項目經(jīng)營活動的效率與效果，了解項目真實運營情況和實際管理水平，從而為管理者在未來能更好地進(jìn)行項目決策控制提供幫助。
四、研究結(jié)論：
通過案例分析，本文得出以下結(jié)論：
第一，古語道：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理模式中的突出地位已經(jīng)不言而喻。作為管理會計的主要內(nèi)容之一，JD公司全面預(yù)算管理在工程項目中的綜合運用，可以使企業(yè)戰(zhàn)略和項目目標(biāo)很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及所屬各個項目分部的目標(biāo)，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核和評價，促成企業(yè)戰(zhàn)略更好的實施，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。
第二，JD公司在長期的工程項目管理中，總結(jié)出的“九張表”，較好地滿足了項目和集團(tuán)公司管理層的需求，實現(xiàn)對工程項目及企業(yè)財務(wù)狀況的有效監(jiān)督與管理。為項目執(zhí)行過程中的資金運行，提供了及時有效、精確全面的財務(wù)數(shù)據(jù)。進(jìn)一步增強會計在預(yù)測、控制、核算和分析等工作中的功能，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理工作中的作用。這樣可以使會計職能成為一種跨事前、事中和事后三個階段，集財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)控制、財務(wù)分析、綜合運用于一體的全方位、多功能的管理活動。使得相關(guān)單位的正當(dāng)經(jīng)濟利益得以保障，從而達(dá)到進(jìn)一步提升工程施工單位企業(yè)的財務(wù)管理整體水平，最終圓滿完成本部門的施工任務(wù)的目的。
第三，隨著以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)而誕生的人工智能技術(shù)飛速發(fā)展，財務(wù)分析的內(nèi)容不應(yīng)只停留在財務(wù)核算數(shù)據(jù)，同時還要充分吸收業(yè)務(wù)流程及客戶行為關(guān)系中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。實現(xiàn)工程項目業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)財務(wù)化。作者認(rèn)為一方面大數(shù)據(jù)的預(yù)測判斷在實際運用當(dāng)中并不強調(diào)數(shù)據(jù)的精確性，重點在于把握經(jīng)濟活動的規(guī)律及動向。另一方面，收集全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)精益化是其關(guān)鍵因素，將海量數(shù)據(jù)通過精確分類管理，從多維度對剛性成本起到控制作用，有助于項目成本管理。同時，數(shù)據(jù)精益化對于企業(yè)隱性成本的效率提升也是一種創(chuàng)新，從而使數(shù)據(jù)驅(qū)動決策更加科學(xué)可行。
第四，作為進(jìn)一步研究方向，JD公司在今后還應(yīng)加大對平衡積分卡及其他應(yīng)用創(chuàng)新績效評價方法的探索和應(yīng)用，不斷完善自身業(yè)績考核、評價體系。隨著科技現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的日趨成熟，廣泛運用數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)自決策功能的時代即將到來。
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