鄒偉 伍艷艷 黎文霞
今年4月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)15號(hào)公告）發(fā)布，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。此公告發(fā)布后，一些企業(yè)不再重視相關(guān)資料的整理和留存，導(dǎo)致了相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：時(shí)隔一年突然巨虧
不久前，甲地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)利用智能稅務(wù)信息軟件對(duì)T公司進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)體檢”時(shí)，發(fā)現(xiàn)T公司2017年度虧損額為2749萬(wàn)元，而上一年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)529萬(wàn)元，這之間形成極大反差。對(duì)此，智能稅務(wù)軟件提示，T公司可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員于是來(lái)到公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)核查。
診斷：資產(chǎn)損失稅前扣除不合規(guī)
核查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，T公司2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除了資產(chǎn)損失2006萬(wàn)元。稅務(wù)人員同時(shí)了解到，T公司為A集團(tuán)的全資子公司，是獨(dú)立法人企業(yè)，會(huì)計(jì)獨(dú)立核算。根據(jù)政府淘汰落后產(chǎn)能、實(shí)現(xiàn)環(huán)保關(guān)停的有關(guān)要求，A集團(tuán)要求T公司自2014年6月起全面關(guān)停其生產(chǎn)線，逐年報(bào)廢處置生產(chǎn)線固定資產(chǎn)。于是，T公司于2014年~2016年相繼報(bào)廢處置了生產(chǎn)線固定資產(chǎn)，在2017年度對(duì)已處置固定資產(chǎn)損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)了稅前扣除。
15號(hào)公告第一條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需要填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。稅?wù)機(jī)關(guān)于是要求T公司提供該筆資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳榈挠?jì)稅基礎(chǔ)、原始憑證、處置相關(guān)收益和具有法律效力的外部證據(jù)等資料。對(duì)此，T公司稱(chēng)，該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)處置收入全部打包在A集團(tuán)核算，不能提供固定資產(chǎn)處置作價(jià)依據(jù)，也不能提供該筆資產(chǎn)具有法律效力的相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)等完整資料。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合相關(guān)要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理；第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。同時(shí)，15號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。基于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)前后多次要求T公司提供相關(guān)資料，但該公司一直不能完整提供。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)該筆資產(chǎn)損失稅前扣除不予受理，該筆資產(chǎn)損失2006萬(wàn)元不能在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除，應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
處方：健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系
15號(hào)公告規(guī)定，稅前扣除不再報(bào)送相關(guān)資料，而要求納稅人將資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳?，在大大減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也明確了納稅人須“自負(fù)責(zé)任，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”。如果納稅人責(zé)任履行不到位，必然帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
筆者認(rèn)為，要防范和消除類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)，納稅人須健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，一方面應(yīng)持續(xù)提升會(huì)計(jì)核算水平，對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失，在處置年度及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅收處理；另一方面，應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定完成資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)稅務(wù)處理相關(guān)流程，加強(qiáng)資產(chǎn)處置過(guò)程控制，嚴(yán)格區(qū)分不同資產(chǎn)處置方式；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)對(duì)標(biāo)收集、整理、編制、審核、管理留存資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)資料，確保資料真實(shí)合法，全面消除資產(chǎn)損失不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
