■秦格 劉曉艷/文
解決高質(zhì)量發(fā)展中生態(tài)環(huán)境問題的制度基礎(chǔ)是什么？是對生態(tài)環(huán)境損害和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)挠?jì)量問題。解決生態(tài)損失與補(bǔ)償計(jì)量的切入點(diǎn)是什么？是社會成本內(nèi)部化。
筆者認(rèn)為，社會成本內(nèi)部化的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的區(qū)別主要在于，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表主要是反映自然資源的客觀狀況，而生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)主要反映是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹饔^努力結(jié)果。兩者反映的信息范圍和側(cè)重點(diǎn)是不同的， 當(dāng)然兩者的信息可以相互補(bǔ)充。從經(jīng)濟(jì)計(jì)量向會計(jì)計(jì)量是計(jì)量研究從可行向精準(zhǔn)發(fā)展、提高績效的必由之路。
提供生態(tài)補(bǔ)償會計(jì)信息
建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)的目的是提供生態(tài)補(bǔ)償會計(jì)信息。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)理論的前提假設(shè)，包括4 項(xiàng)，即可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)、會計(jì)主體假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)，其中可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是后 3 項(xiàng)假設(shè)存在的基
礎(chǔ)。會計(jì)要素有6 項(xiàng)，其中生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債、生態(tài)權(quán)益是反映生態(tài)環(huán)境整體狀態(tài)的會計(jì)要素；生態(tài)效益、生態(tài)
成本和生態(tài)補(bǔ)償利潤是反映生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償業(yè)績的會計(jì)要素。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)的原則包括客觀性、相關(guān)性等 8 項(xiàng)原則外，擬增加價(jià)值遞增和市場化原則等兩項(xiàng)新原則。
其中會計(jì)范式和會計(jì)計(jì)量屬性的確定是重點(diǎn)?，F(xiàn)有會計(jì)范式大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，所以，探討會計(jì)范式以及由于會計(jì)范式選擇不同帶來的計(jì)量屬性選擇便是研究的關(guān)鍵。在該部分的研究中嘗試用現(xiàn)金流量會計(jì)范式或權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果用現(xiàn)金流量會計(jì)范式則對應(yīng)會計(jì)計(jì)量屬性就是可變現(xiàn)凈值，就可以將生態(tài)損失用社會成本來計(jì)量。
構(gòu)成要素的核算設(shè)計(jì)
會計(jì)要素研究的重點(diǎn)是生態(tài)負(fù)債，基于社會成本內(nèi)部化的思想，社會成本為生態(tài)負(fù)債的確定提供了依據(jù)， 同時(shí)為生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)權(quán)益的計(jì)量提供依據(jù)。生態(tài)負(fù)債可以分為生態(tài)流動負(fù)債和生態(tài)非流動負(fù)債，生態(tài)流動負(fù)債主要反映生態(tài)補(bǔ)償資金的籌集和運(yùn)用； 生態(tài)非流動負(fù)債則反映生態(tài)環(huán)境損失的實(shí)際值或預(yù)測值。在這一點(diǎn)上，其與財(cái)務(wù)會計(jì)的負(fù)債分類有很大的區(qū)別。
生態(tài)非流動負(fù)債主要通過預(yù)測的方式來進(jìn)行估計(jì)，這主要是由于事后計(jì)量不能有效的將社會成本內(nèi)部化，污染企業(yè)可能利用各種經(jīng)濟(jì)和法律手段逃脫責(zé)任，必須要利用預(yù)測計(jì)量進(jìn)行環(huán)境損失量度。所以，非流動負(fù)債向流動負(fù)債轉(zhuǎn)換，就是生態(tài)補(bǔ)償由預(yù)測規(guī)劃向?qū)崿F(xiàn)方面轉(zhuǎn)換，生態(tài)資產(chǎn)和權(quán)益的增加則確認(rèn)這種轉(zhuǎn)化。生態(tài)效益反映的是本年生態(tài)補(bǔ)償活動實(shí)現(xiàn)的生態(tài)效益實(shí)現(xiàn)值或評估值；生態(tài)補(bǔ)償成本是本年各項(xiàng)社會成本的歸集和匯總；生態(tài)補(bǔ)償利潤是本年生態(tài)補(bǔ)償工作收益。
生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)報(bào)表體系初步設(shè)想是由3 張主要報(bào)表組成，分別是生態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表、生態(tài)補(bǔ)償利潤表和生態(tài)補(bǔ)償成本表。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)分析體系的初步設(shè)想是通過生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)報(bào)表分析，反映生態(tài)補(bǔ)償工程籌資、運(yùn)轉(zhuǎn)、效益和權(quán)益估值分析等活動的效率和效果。通過該部分的研究，可以解決生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)信息分析和歸納不同區(qū)域的生態(tài)補(bǔ)償工作要點(diǎn)。
建立統(tǒng)一的績效評價(jià)體系
生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)的績效評價(jià)體系主要包括績效評價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值和績效報(bào)告設(shè)計(jì)等。目前，我國的各類生態(tài)績效評價(jià)體系沒有統(tǒng)一的尺度，該部分如何貫徹生態(tài)績效、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、管理手段和適應(yīng)優(yōu)化的平衡關(guān)系, 進(jìn)行總體設(shè)計(jì)是研究的關(guān)鍵。
筆者認(rèn)為，指標(biāo)必須是可控指標(biāo)， 要體現(xiàn)主觀努力的結(jié)果，主要分為兩類。一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要反映由于生態(tài)環(huán)境改善而帶來的經(jīng)濟(jì)效益；另一類是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要反映由于生態(tài)環(huán)境改善帶來的社會效益。財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核主要用相對數(shù)和絕對數(shù)對比來得到。通過該部分的研究可以為生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會計(jì)構(gòu)建比較完善的應(yīng)用指引，幫助人們了解在生態(tài)環(huán)境治理中，投入與產(chǎn)出的比值，做好績效評價(jià)工作。
