李霄羽
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，生產(chǎn)車間機器設(shè)備的維修，有些故障可以由企業(yè)的維修人員解決，有些故障需要聘請專業(yè)單位來維修。承攬維修業(yè)務(wù)的單位，在負責維修業(yè)務(wù)的同時，往往會要求對方為維修人員負擔食宿費用。在實務(wù)中，需要維修機器設(shè)備的企業(yè)，經(jīng)常會把支付的維修費用按“制造費用”處理，負擔的食宿費用按“業(yè)務(wù)招待費”處理。這樣處理是錯誤的。
現(xiàn)以案例的形式，根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，對企業(yè)支付的生產(chǎn)車間機器設(shè)備維修費用和負擔的食宿費用，涉及的會計與稅務(wù)處理進行分析。
例：2018年9月，A公司生產(chǎn)車間一臺大型機器設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)故障，在與B維修公司簽訂的維修合同中約定，含稅維修價格為6960元，同時A公司還要負擔兩名維修人員的食宿費用。維修結(jié)束后，A公司支付款項時取得B公司提供的3張增值稅專用發(fā)票，其中，支付維修費用增值稅專用發(fā)票上注明價款為6000元，增值稅稅額為960元；支付住宿費用增值稅專用發(fā)票上注明價款為400元，增值稅稅額為24元；支付餐飲費用增值稅專用發(fā)票上注明價款為300元，增值稅稅額為18元。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人。
會計處理
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第二條規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
《小企業(yè)會計準則》第三十二條規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
從《企業(yè)會計準則》的規(guī)定可知，固定資產(chǎn)的日常維修費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。即：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“管理費用”科目；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)維修費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“銷售費用”科目。
從《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定可知，固定資產(chǎn)的日常維修費用，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費用應(yīng)計入“制造費用”科目；行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費用應(yīng)計入“管理費用”科目；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)維修費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“銷售費用”科目。
因此，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的機器設(shè)備維修費用，是計入“管理費用”科目，還是計入“制造費用”科目，這要以企業(yè)執(zhí)行的會計政策來確定。
稅務(wù)處理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
6.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第4項、第5項所稱貨物，指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
A公司負擔B公司兩名維修人員的食宿費用與維修業(yè)務(wù)有直接關(guān)系，實質(zhì)上，食宿費用也屬于“維修費用”中的一部分。因此，無論是會計上還是稅收上，均應(yīng)把食宿費用納入維修費用進行處理，而不能按照業(yè)務(wù)招待費進行處理。從上面的規(guī)定可知，A公司負擔維修人員的住宿費用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣；而餐飲費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（1）如果A公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，則支付B維修公司款項時會計處理如下：
借：管理費用 6718
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 984
貸：銀行存款 7702
（2）如果A公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，則支付B維修公司款項時會計處理如下：
借：制造費用 6718
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 984
貸：銀行存款 7702
（作者單位：國家稅務(wù)總局新民市稅務(wù)局）
