根據(jù)對(duì)10多家行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)政檢查的經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)嚴(yán)把以下五關(guān)。
健全稽核制度把好外來(lái)原始憑證第一關(guān)
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。從檢查的情況看，出在原始憑證上的問(wèn)題不少。一是白條，白紙領(lǐng)據(jù)和其他非法憑證報(bào)銷多；二是虛假發(fā)票多；三是原始憑證內(nèi)容不全，手續(xù)不完備，甚至出現(xiàn)了不少無(wú)日期、無(wú)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無(wú)經(jīng)辦人的發(fā)票。
健全行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，各單位一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對(duì)各種憑證的稽核工作。凡需進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。單位規(guī)模小，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行。二是要明確責(zé)任，凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證，如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)。
加強(qiáng)收款票據(jù)管理把好自制憑證第二關(guān)
行政事業(yè)單位使用的收款票據(jù)比較多，最少的有二種，最多的達(dá)六種，如財(cái)政部門發(fā)放的“收費(fèi)收款收據(jù)”、“內(nèi)部往來(lái)結(jié)算收據(jù)”、“罰沒收入收款收據(jù)”、“當(dāng)場(chǎng)罰款收據(jù)”，稅務(wù)部門的“經(jīng)營(yíng)性發(fā)票”和上級(jí)主管部門的“收款收據(jù)”等。這些收款憑證各有其使用范圍，款項(xiàng)的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法也不同。
加強(qiáng)收款票據(jù)的管理，一是要實(shí)行崗位分離，空白票據(jù)的保管、填開、收款和審核要分工負(fù)責(zé)，各司其職。二是要正確使用票據(jù)，按收款性質(zhì)和內(nèi)容使用票據(jù)。三是要規(guī)范填寫票據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚、要素齊全。四是要嚴(yán)格銷號(hào)，對(duì)已開完的票據(jù)要及時(shí)銷號(hào)，防止票據(jù)丟失、挪用公款。
明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)把好會(huì)計(jì)核算第三關(guān)
行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不需進(jìn)行成本核算，但多數(shù)單位收款項(xiàng)目多，支出分類項(xiàng)目細(xì)，政策性強(qiáng)，對(duì)各收、支項(xiàng)目需要準(zhǔn)確地核算和反映。
明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，把好會(huì)計(jì)核算關(guān)。一是要重視人才，選用原則性強(qiáng)、素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員上崗；二是會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持客觀、公正的原則，客觀、真實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做到不隱瞞、截留應(yīng)上繳的各項(xiàng)收入，不亂擠亂列各項(xiàng)支出。三是要明確責(zé)任，凡是在財(cái)務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強(qiáng)令的，其所受到的處罰應(yīng)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，或至少承擔(dān)一部分。
規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序把好內(nèi)部牽制第四關(guān)
憑證流轉(zhuǎn)程序不規(guī)范，內(nèi)部牽制制度不嚴(yán)，是使行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失、造成損失浪費(fèi)的根源。檢查中發(fā)現(xiàn)有個(gè)單位現(xiàn)金出負(fù)數(shù)90多萬(wàn)元，其原因就是收款不開票；有個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員貪污公款2萬(wàn)多元，其原因是多造工資無(wú)人審核；還有個(gè)單位1994年分兩次借出現(xiàn)金12萬(wàn)元，致使形成壞賬損失，其原因是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)簽字算數(shù)。
規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序，加強(qiáng)內(nèi)部牽制，就要開票、經(jīng)辦、審核審批收、付款，記賬等職責(zé)嚴(yán)格分離。對(duì)收款憑證要先開票，后審核，再收款，最后制單、記賬；對(duì)支出憑證要先報(bào)批，后經(jīng)辦，再審核，再審批，再付款，最后交會(huì)計(jì)人員制單、記賬。
分解費(fèi)用指標(biāo)把好開支標(biāo)準(zhǔn)第五關(guān)
按照行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度及其相關(guān)法規(guī)規(guī)定，行政事業(yè)單位大多數(shù)支出項(xiàng)目都有明確的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。然而，檢查中發(fā)現(xiàn)不少單位都沒能把支出控制在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，超發(fā)津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金，超支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況比比皆是，有家單位今年1至10月開支招待費(fèi)16萬(wàn)余元，占全部支出的19.8％，是財(cái)政部規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的14倍。
分解費(fèi)用指標(biāo)，把好開支標(biāo)準(zhǔn)：一是要按照年初公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解落實(shí)到單位內(nèi)部的各個(gè)部門，形成一套比較完整的內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系；二是要嚴(yán)格考核，會(huì)計(jì)上要對(duì)各部門費(fèi)用開支進(jìn)行單獨(dú)核算，準(zhǔn)確、及時(shí)地反映各部門的實(shí)際開支情況；三是要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)行節(jié)約有獎(jiǎng)，超支自負(fù)，獎(jiǎng)罰分明。
