日前，財政部印發(fā)《政府會計準則第 8號——負債》（下稱“負債準則”），規(guī)范 了政府負債的確認、計量和相關信息的 披露。業(yè)內人士認為，負債準則的發(fā)布， 在政府會計主體強化風險觀念、細化負 債分類、揭示或有負債以及信息披露等 方面具有重大意義。 此輪政府會計改革進一步規(guī)范了政 府“負債”的概念，同時首次從風險管理 的角度對其進行了分類。
提供可靠政府負債信息
制定關于負債的單獨具體準則，對 政府負債進行統(tǒng)一規(guī)范，意義重大。中 南財經(jīng)政法大學政府會計研究所所長張
琦和該所副教授潘曉波多年來深入研究 政府會計課題，他們對此感受尤為深刻。 “長期以來，關于政府負債的范圍界 定，各部門并未形成統(tǒng)一的認識，或者說 很大程度上還停留在政府‘債務’的概念 上，而且各類政府債務報表中的債務信 息并未全部經(jīng)過相關會計處理程序。其 后果就是，各部門提供的政府債務數(shù)據(jù) 不夠準確，同時債務信息不可比，無法滿 足會計信息使用者的需求。 ” 張琦說。 在潘曉波看來，制定負債準則，從會 計角度全面核算并提供可靠的政府負債 信息，有助于相關信息使用者全面了解 政府的負債情況、債務風險和償債壓力， 評價政府償債能力，有助于政府相關部 門加強政府債務風險管理。 財政部會計司有關負責人就負債準 則答記者問時表示，負債準則是完善政
府會計準則體系、規(guī)范政府負債會計處 理的內在要求。從政府會計標準體系完 整性角度看，現(xiàn)有的標準一方面缺乏與 負債相關的具體準則，對負債的確認、 計 量和相關信息披露缺乏系統(tǒng)規(guī)范，另一 方面不能完全覆蓋不同政府會計主體的 負債，對一級政府舉借債務的會計處理 缺乏準則規(guī)范。因此，制定負債準則，對 政府負債的范圍進行明確界定，對政府 負債的類別進行科學劃分，并在此基礎 上明確規(guī)定各類政府負債的確認、計量 和披露，是健全政府會計準則體系的內 在需要。 此外，政府會計改革的目標要求全 面、清晰地反映政府會計主體的財務信 息，加強資產(chǎn)負債管理，防范財政風險。 “負債準則的發(fā)布，從政策高度對債務風 險的等級和相應的防范意識進行了強
化，從理論層面上界定了不同經(jīng)濟業(yè)務 或事項所形成的負債給政府會計主體帶 來的償債壓力與債務風險，要求會計從 業(yè)者提高職業(yè)判斷能力與風險防范意 識?！比A中科技大學同濟醫(yī)學院附屬協(xié)和 醫(yī)院財務處副處長郭靖說。
分類方法前所未有
在張琦看來，負債準則最大的突破 之一，就是將償還時間與金額基本確定 的負債，按照政府會計主體的業(yè)務性質及 風險程度，進一步劃分為融資活動形成的 舉借債務，應付利息、運營活動形成的應 付及預收款項，以及運營活動形成的暫收 性負債，并對不同類別負債的構成、確認 和計量等做出了具體的規(guī)定。這樣的分 類方法前所未有。
“這一劃分有助于按照負債的類別 揭示不同程度的償債壓力和債務風險， 促進相關決策者更為科學地開展債務 風險分析和管理。 ” 潘曉波說。 郭靖以醫(yī)院負債分析舉例：醫(yī)院 因缺乏短期資金而主動舉借的債務， 如短期借款等，受債務合同或協(xié)議的 約束，償債風險較大，甚至通過持續(xù)舉 借短期借款進行固定資產(chǎn)投資等長期 資產(chǎn)的配置，財務風險將更大；因運營 活動形成的應付及預收款項是醫(yī)院購 買或出售商品、接受或提供服務等形 成應付未付或預先收取的款項，如應 付材料款、預收醫(yī)療款等，這類負債需 要醫(yī)院在未來運用自身資產(chǎn)或服務來 償還，在償還期限和償還方式方面，相 對于舉借債務具有較大彈性，償債壓 力相對較??；因運營活動形成的暫收 性負債是醫(yī)院暫時收到、隨后應上繳 或者退還、轉撥給其他方的款項，如 保證金等，這類負債由暫收款項來償 還，債務風險最小。 同時，在張琦看來，負債準則相關 規(guī)定還有特別需要強調的一點，就是將 負債定義為“現(xiàn)時義務”。 “這可能是實務工作者容易混淆的 一點。比如，某部門與物業(yè)公司簽訂合 同，請物業(yè)公司提供服務，每年支付物 業(yè)一定費用。雖然該部門已經(jīng)明確需 要每年支付這筆費用，但當服務未提供 時，該部門的現(xiàn)時義務就無法確認，這 就導致其不該確認負債，即使合同規(guī)定 其未來存在支付義務。”張琦解釋， “總 結來說，就是負債會導致未來支付，但 未來支付并不必然在現(xiàn)在確認負債。 未來支付能否確認負債，取決于是否存 在現(xiàn)時義務。 ” 此外，負債準則要求政府會計主體 將由或有事項形成的現(xiàn)時義務確認為 預計負債，納入會計賬簿核算并列入資 產(chǎn)負債表。 “以醫(yī)院為例，對于醫(yī)院運營過程 中發(fā)生的醫(yī)療事故案件，醫(yī)院面臨的訴 訟結果為或有事項，履行該義務很可能
導致經(jīng)濟資源流出醫(yī)院，因此需要對該 業(yè)務事項進行關注并加以核算。預計 負債的確認，不論是在會計核算層面還 是醫(yī)院管理層面，會對現(xiàn)行的管理方式 產(chǎn)生重大影響，都需要公立醫(yī)院突破現(xiàn) 行管理思維，加強負債管理。 ” 郭靖說。
財務人員需運用好職業(yè)判斷
負債準則在制定過程中堅持問題 導向，注重準則語言的通俗易懂和相 關會計處理的可操作性，著力確保準 則可理解、可落地、可執(zhí)行，但財務人 員在具體實施過程中可能不可避免地 存在一些困惑。張琦認為，在實務中 最大的困惑之一，是當一些經(jīng)濟活動 背后可能存在風險而會計上又不能確 認其為“負債”時，實務工作者能否把 握這些現(xiàn)象背后的本質。 “負債準則不可能將單位所有風險 都反映在報表中，風險的規(guī)避還需要單 位內控體系等保駕護航。 ” 張琦說。 同時，預計負債的判定與最佳估計 數(shù)金額的確定還沒有統(tǒng)一標準。在郭 靖看來，這樣就需要財務人員運用職業(yè) 判斷。 “這對行政事業(yè)單位的財務人員算 是挑戰(zhàn)，因為長期以來行政事業(yè)單位的 財務人員習慣了制度規(guī)定，而普遍缺乏 職業(yè)判斷能力。建議通過轉變和更新 財務人員思維和理念，以及業(yè)財融合， 利用業(yè)務驅動財務數(shù)據(jù)，以提升會計信 息質量。 ” 郭靖說。 同時，負債按債務人明細核算對管 理提出精細化要求。以醫(yī)院為例，公立 醫(yī)院與其他行政事業(yè)單位相比，流動負 債的業(yè)務量和金額都較大，郭靖建議醫(yī) 院從服務患者著手，嘗試改變現(xiàn)有住院 預交金模式，或在現(xiàn)有模式下充分利用 信息技術，實現(xiàn)在按債務人類別核算的 同時，增加其明細構成的維度。 此外，潘曉波提醒，對于負債數(shù)據(jù) 的運用，信息使用者還需要結合單位行 業(yè)性質和具體業(yè)務特征。
