預(yù)算會(huì)計(jì)體系有助于 決算報(bào)告使用者進(jìn)行 監(jiān)督和管理，財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)體系有利于成本核 算與業(yè)績(jī)考評(píng)。
靳靚/文
隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位體制、職能、 職責(zé)等改革的不斷深化，對(duì)作為經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)確認(rèn)、計(jì)量、核算及報(bào)告的會(huì)計(jì)工作 提出更新的要求。 對(duì)此，財(cái)政部近年來(lái)先后制定并頒 布了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及新舊會(huì)計(jì)制 度銜接等相關(guān)規(guī)定，并決定我國(guó)行政事 業(yè)單位從2019年1月1日起執(zhí)行新的政 府會(huì)計(jì)制度。 在本文中，筆者僅就事業(yè)單位“專 用基金”在新舊會(huì)計(jì)制度中核算及銜接 中存在的問(wèn)題及對(duì)策作了粗淺探究。
問(wèn)題一：規(guī)則有待完善
眾所周知，事業(yè)單位專用基金，是 指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的 有專門用途的資金。 據(jù)了解，現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī) 則，可追溯至2012年上半年財(cái)政部以財(cái) 政部令68號(hào)頒布執(zhí)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī) 則》中的第三十二條、第三十三條規(guī)定， 即專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收 支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超 出基金規(guī)模，并規(guī)定了專用基金范圍、 計(jì)提依據(jù)、計(jì)提比例、列支渠道和專用 用途。 例如，修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng) 營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在 相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支(各列 50%)，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事 業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。 同時(shí)，為兼顧單位具體情況，也規(guī)定了 事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位 及實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提 取修購(gòu)基金。 在實(shí)際操作中，此規(guī)則的制定執(zhí) 行，確實(shí)在提高事業(yè)單位專用資金效 能、提高資產(chǎn)使用效率、調(diào)動(dòng)職工工作 積極性等方面起到了不可替代的作 用。但同時(shí)也存在不足，比如，個(gè)別事 業(yè)單位會(huì)計(jì)多為記賬會(huì)計(jì)，只求賬務(wù)處 理無(wú)差錯(cuò)；專用基金計(jì)提與專項(xiàng)使用控 制相脫節(jié)；內(nèi)部控制制度存在空白等。 因此，在過(guò)渡到新政府會(huì)計(jì)制度
前，筆者建議，在滿足事業(yè)單位改革需 要的前提下，在專用基金設(shè)定范圍、計(jì) 提依據(jù)、計(jì)提比例、列支渠道和專用用 途等方面予以健全完善。
問(wèn)題二：核算方法有待理順
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，專用 基金按照“先提后用、專設(shè)賬戶、?？顚?用”的原則進(jìn)行管理。在會(huì)計(jì)處理上， 按規(guī)定設(shè)置“專用基金”總賬科目，再按 專用基金種類分別設(shè)置“專用基金—— 職工福利基金”“專用基金——醫(yī)療基 金“”專用基金——修購(gòu)基金“”專用基金 ——其他基金”等明細(xì)科目，分別核算各 項(xiàng)專用基金的增減變動(dòng)情況及結(jié)果。 現(xiàn)行事業(yè)單位在專用基金會(huì)計(jì)核 算中，可按以下方法進(jìn)行。 一是提取“專用基金——修購(gòu)基 金”。在按規(guī)定提取修購(gòu)基金時(shí)，按照 提取金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出” 科目，貸記“專用基金——提取修購(gòu)基 金”科目，使相關(guān)科目為同增關(guān)系。 二是提取“專用基金——職工福利 基金”。在年末，按規(guī)定從本年度非財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按 照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分 配”科目，貸記“專用基金——-職工福 利基金”科目。 三是使用專用基金。在按規(guī)定使 用專用基金時(shí)，借記“專用基金”科目， 貸記“銀行存款”等科目。使用專用基
金形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定 資產(chǎn)”科目。 四是本科目期末貸方余額，反映事 業(yè)單位專用基金余額?，F(xiàn)行事業(yè)單位 “專用基金”等相關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，因其 記賬基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)而造成事業(yè) 收支難配比，考核效益難進(jìn)行。此外， 個(gè)別單位計(jì)提住房基金、住房維修基金 比例隨意性大、列支科目不當(dāng)，建議在 銜接新會(huì)計(jì)制度時(shí)予以健全并完善。
問(wèn)題三：注重“抓手”引領(lǐng)作用
對(duì)于下一步的新制度實(shí)施，筆者建 議相關(guān)單位盡快出臺(tái)適合改革分類后 的新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并在總結(jié) 現(xiàn)行事業(yè)單位“專用基金”核算方法不 足的基礎(chǔ)上，盡快掌握新政府會(huì)計(jì)制度 中相關(guān)內(nèi)容核算內(nèi)容，并以其中“平行 記賬”等關(guān)鍵內(nèi)容為抓手。具體來(lái)說(shuō)， 應(yīng)注意如下幾點(diǎn)。 第一，事業(yè)單位“專用基金”核算涉 及的會(huì)計(jì)科目。按照新政府會(huì)計(jì)制度 相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位“專用基金”核算按 照體現(xiàn)雙賬套核算科目、平行記賬核算 程序設(shè)置新的會(huì)計(jì)核算科目等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套包括“專用基金”“本 年盈余分配”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“銀行存 款”和“累計(jì)盈余”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)賬 套包括“專用結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分 配”“資金結(jié)存——貨幣資金”“事業(yè)支 出”等科目。 第二，事業(yè)單位“專用基金”核算內(nèi) 容。對(duì)納入部門預(yù)算管理，且未發(fā)生現(xiàn) 金收支事項(xiàng)進(jìn)行單行記賬。例如，單位 從預(yù)算收入中按照一定比例提取基金 并計(jì)入費(fèi)用，并未發(fā)生與體外現(xiàn)金收支 轉(zhuǎn)移，只是收支事項(xiàng)上的權(quán)責(zé)發(fā)生而 已，故只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。做“業(yè)務(wù) 活動(dòng)費(fèi)用”等與“專用基金”同增賬務(wù)處 理。會(huì)計(jì)分錄為：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用” 等科目，貸記 “專用基金”科目。 對(duì)納入部門預(yù)算管理且發(fā)生現(xiàn)金 收支事項(xiàng)，進(jìn)行平行記賬。例如，從本 年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提 取基金時(shí)，既發(fā)生提取時(shí)的權(quán)責(zé)又有現(xiàn)
金的流出，故財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)要同 時(shí)做賬。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可做“本年盈 余分配”與“專用基金”增減賬務(wù)處理； 預(yù)算會(huì)計(jì)可做“非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ” 與“專用結(jié)余”增減賬務(wù)處理。 此外，按照新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī) 定，單位在使用提取的專用基金時(shí)，財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)要同時(shí)進(jìn)行平行記 賬模式。 其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套要做好兩種處 理。當(dāng)動(dòng)用提取的專用基金時(shí)，可做 “專用基金”與“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目 的同減處理。當(dāng)使用專用基金購(gòu)置固 定資產(chǎn)等，根據(jù)相關(guān)憑證，可做增加固 定資產(chǎn)等，減少銀行存款，同時(shí)將相應(yīng) “專用基金”數(shù)額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余” 。 預(yù)算會(huì)計(jì)賬套也要做好兩種處 理。使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié) 余中提取的基金，做同時(shí)減少“專用結(jié) 余”和“資金結(jié)存——貨幣資金”的賬務(wù) 處理。 使用從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi) 用的基金，做增加“事業(yè)支出”等和減少 “資金結(jié)存——貨幣資金的賬務(wù)處理。 第三，理解把握新政府會(huì)計(jì)制度相 關(guān)理念、概念及其要點(diǎn)。比如，對(duì)事業(yè) 單位“專用基金”的財(cái)務(wù)核算處理，要領(lǐng) 會(huì)體現(xiàn)同一會(huì)計(jì)核算體系“雙功能”；領(lǐng) 會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì) 采用收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”真正含義 及在此基礎(chǔ)上形成的雙報(bào)告。
問(wèn)題四：余額結(jié)轉(zhuǎn)要完整
在啟用新制度的同時(shí)，現(xiàn)行的《事 業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度將停止執(zhí)行。 一是在啟用事業(yè)單位新賬套上，按 照新制度規(guī)定，設(shè)置了“專用結(jié)余”科目 及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。按照相應(yīng) 規(guī)定采取得當(dāng)處理方法，調(diào)整“專用基 金”科目的最終余額。 二是在轉(zhuǎn)換時(shí)，按原賬 “專用基金” 科 目余額中通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成 的金額，在新建賬套上做賬。借記 “資金 結(jié)存——貨幣資金” ， 貸記 “專用結(jié)余” 。 （作者單位：北京教育學(xué)院附屬大 興實(shí)驗(yàn)小學(xué)）
