財(cái)政部和稅務(wù)總局近期下發(fā)了《關(guān)于 2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有 關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)）。 該文件規(guī)定，對(duì)納稅信用等級(jí)為A級(jí) 或B級(jí)的18個(gè)行業(yè)期末增值稅留抵予以 退稅。這18個(gè)行業(yè)分別是：化學(xué)原料和 化學(xué)制品制造業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)，化學(xué)纖維 制造業(yè)，非金屬礦物制品業(yè)，金屬制品業(yè)， 通用設(shè)備制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，汽車 制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸 設(shè)備制造業(yè)，電氣機(jī)械和器材制造業(yè)，計(jì) 算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器 儀表制造業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)，軟件和 信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，研究和試驗(yàn)發(fā)展業(yè)，專 業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)，科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)， 生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)。 但該文件下發(fā)后，有許多納稅人前來(lái) 咨詢，不知道該如何計(jì)算申請(qǐng)退稅。為 此，筆者對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了梳理后認(rèn)為， 要準(zhǔn)確計(jì)算增值稅期末留抵退稅，需分三 步走。
第一步：準(zhǔn)確計(jì)算退還比例
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī)定，退 還比例按下列公式計(jì)算。 1.2014年底以前辦理稅務(wù)登記的： 退還比例=2015年—2017年申報(bào)抵 扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專 用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值 稅額/2015年—2017年全部已抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額 100% 【例題】 A公司屬于醫(yī)藥制造業(yè)，2013 年8月8日辦理稅務(wù)登記。2018年8月3 日申報(bào)增值稅留抵退稅。已知該公司 2017年12月份有留抵稅額，2018年7月 份也有留抵稅額。2015年—2017年，累 計(jì)申報(bào)抵扣增值稅專用發(fā)票上注明的增
值稅稅額為3654290.91元，累計(jì)申報(bào)抵 扣海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的 增值稅額為1654531.09元，累計(jì)申報(bào)抵 扣代扣代繳非居民企業(yè)利息收入增值稅 為209338.76元，累計(jì)申報(bào)抵扣自開農(nóng)產(chǎn) 品 收 購(gòu) 發(fā) 票 計(jì) 算 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 為 4230981.88元。那么， A公司期末留抵增 值稅退還比例是多少？ 【分析】根據(jù)財(cái)稅〔2018〕70 號(hào)文件 規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額，不參與留抵退稅計(jì)算。因此， A 公司期末留抵增值稅退還比例計(jì)算過 程如下。 退還比例=（3654290.91+1654531.09+ 209338.76） / （3654290.91 + 1654531.09 + 209338.76+4230981.88） =56.60% 2.2015年1月1日后（含）辦理稅務(wù) 登記的： 退還比例=實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)已抵扣 的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用 繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅 額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)已抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅 額*100% 【例題】 B公司屬于專用設(shè)備制造業(yè)， 2015年8月8日辦理稅務(wù)登記。2018年 8月3日申報(bào)增值稅留抵退稅。已知該公 司2017年12月份有留抵稅額，2018年7 月份也有留抵稅額。 2015年8月8日—2018年7月，累計(jì) 申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下： （1）增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為 3290981.66元； （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅額 為218432.09元； （3）代扣代繳非居民企業(yè)增值稅為 329076.98元； （4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算的增值稅為 3210998.28元； （5）高速公路通行費(fèi)票據(jù)計(jì)算的增值 稅為193872.66元。
同時(shí)， B公司還有符合規(guī)定條件，但 未申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 1982482.89元。那么， B公司期末留抵增 值稅退還比例是多少？ 【分析】根據(jù)財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī) 定，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額、高速公路通行費(fèi)以及未申報(bào)抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額，不參與留抵退稅計(jì)算。因此， B 公司期末留抵增值稅退還比例計(jì)算過程 如下。 退還比例=（3290981.66+218432.09+ 329076.98） / （3290981.66 + 218432.09 + 329076.98 + 3210998.28 + 193872.66）= 52.99%
第二步： 2017年底期末留抵稅額為上限
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī)定，納 稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵 稅額,當(dāng)期退還的期末留抵稅額以納稅人 申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額和退還比 例計(jì)算，并以納稅人2017年底期末留抵 稅額為上限。 比如： C公司屬于通用設(shè)備制造業(yè)， 退 還比例為100%。2018年7月，增值稅期末 留抵稅額1290890.88元；2017年12月， 增 值稅期末留抵稅額987093.67元。 那么，申請(qǐng)的增值稅期末留抵稅額， 應(yīng)以2017年12月份為上限，也就是說， 申 請(qǐng)退稅金額為2017年12月的留抵稅額 987093.67元。 如果 C 公司 2018 年 7 月增值稅期 末留抵稅額為987093.67元；2017年12 月增值稅期末留抵稅額為 1290890.88 元，退還比例為100%。很顯然，由于留 抵退稅期申請(qǐng)的退稅 987093.67 元，并 未超過 2017 年 12 月留抵稅額，所以， 可申請(qǐng)的增值稅期末留抵稅額應(yīng)為 987093.67元。
第三步： 準(zhǔn)確計(jì)算可退還的留抵稅額
1.2014年底以前辦理稅務(wù)登記的： 【例題】 D公司屬于化學(xué)纖維制造業(yè)， 2012年8月辦理稅務(wù)登記。2018年8月 3日，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼谀┝舻?退稅。已知D公司2017年12月申報(bào)表反 映，增值稅期末留抵稅額1898901.86元； 2018年7月，申報(bào)表反映，增值稅期末留 抵稅額 3324890.01 元。2015 年 1 月— 2017年12月期間，申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額情況如下。 （1）增 值 稅 專 用 發(fā) 票 稅 額 3098918.34元； （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅額 1098790.66元； （3）代扣代繳非居民企業(yè)增值稅完稅 憑證320987.19元； （4）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā) 票 和 過 路 費(fèi) 發(fā) 票 計(jì) 算 的 稅 額 為 1672098.68元。 那么， D公司可退還的期末留抵稅額 是多少？ 【分析】根據(jù)財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī) 定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和 過路費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不參與 退稅計(jì)算。這樣， D公司可退還的期末留 抵稅額計(jì)算過程如下。 （1）退 還 比 例 =（3098918.34 + 1098790.66+320987.19） / （3098918.34 + 1098790.66 + 320987.19+1672098.68） =72.99% （2）可退還的期末留抵稅額=納稅人申 請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例 = 3324890.01×72.99%=2426837.22 （ 元 ）>2017 年 底 期 末 留 抵 稅 額 1898901.86元 （3）實(shí)際可退還的期末留抵稅額≤
2017年底期末留抵稅額=1898901.86（元） 2.2015年1月1日后（含）辦理稅務(wù) 登記的： 【例題】 E公司屬于生態(tài)保護(hù)和環(huán)境 治理業(yè)，2015年8月8日辦理稅務(wù)登記。 2018年8月3日，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)?jiān)鲋?稅期末留抵退稅。已知E公司2017年12 月申報(bào)表反映，增值稅期末留抵稅額 3489012.96元；2018年7月申報(bào)表反映， 增值稅期末留抵稅額 2368812.74 元。 2015年8月—2018年7月期間，申報(bào)抵扣 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額情況如下。 （1）增 值 稅 專 用 發(fā) 票 稅 額 2871209.77元； （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅額 1762349.19元； （3）代扣代繳非居民企業(yè)增值稅完稅 憑證238901.26元； （4）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā) 票 和 過 路 費(fèi) 發(fā) 票 計(jì) 算 的 稅 額 為 1889810.66元。 那么， E公司可退還的期末留抵稅額 是多少？ 【分析】根據(jù)財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī) 定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和 過路費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不參與 退稅計(jì)算。這樣， E公司可退還的期末留 抵稅額計(jì)算過程如下。 （1）退 還 比 例 =（2871209.77 + 1762349.19+238901.26） / （2871209.77 + 1762349.19 + 238901.26+1889810.66） =72.05% （2）可退還的期末留抵稅額=納稅人申 請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例 = 2368812.74×72.05%=1706729.58 （ 元 ）<2017 年 底 期 末 留 抵 稅 額 3489012.96元 （3）實(shí)際可退還的期末留抵稅額= 1706729.58（元） （本版內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）王海濤/
