為貫徹落實新修改的《中華人民共和 國個人所得稅法》及其實施條例，國家稅 務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅自行納稅 申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公 告2018年第62號，下稱《公告》）?，F(xiàn)將 有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
一、《公告》發(fā)布的背景
《中華人民共和國個人所得稅法》第 十條規(guī)定了取得綜合所得需要辦理匯算 清繳等需辦理自行納稅申報的情形。為 使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要 辦理自行納稅申報、什么時間申報、向哪 個稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，確保2019年1月1日 新稅法實施后，符合自行申報條件的納稅 人能夠依法履行納稅申報義務(wù)，根據(jù)個人 所得稅法及其實施條例和有關(guān)稅收規(guī)定， 國家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
《公告》共分9條，根據(jù)個人所得稅法 規(guī)定的需要自行納稅申報的情形，分別明 確了綜合所得匯算清繳、經(jīng)營所得、扣繳 義務(wù)人未扣繳稅款、取得境外所得、移居 境外注銷中國戶籍、非居民個人在中國境 內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等6種 需要辦理自行納稅申報情形的適用對象、 申報時間、申報地點、需要填寫的申報表 等，以及自行納稅申報的申報方式、表證 單書和《公告》的施行時間，具體如下： （一）取得綜合所得需要辦理匯算清 繳的納稅申報 一是《公告》將需要辦理匯算清繳納 稅申報的情形進(jìn)行了細(xì)化，分為以下四種 情形： 1.納稅人從兩處以上取得綜合所得， 且綜合所得年收入額減除專項扣除后的 余額超過6萬元的； 2.納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所 得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項或多項所 得，且綜合所得的年收入減除百分之二十 的費(fèi)用，再減除年度專項扣除后的余額超 過6萬元的； 3.納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅額，低于依 法計算的年度綜合所得應(yīng)納稅額的； 4.納稅人申請退稅的。 二是明確了辦理匯算清繳申報的時 間，區(qū)分有無任職、受雇單位等情形，明確 了納稅申報地點，如：納稅人應(yīng)當(dāng)于取得 綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)， 向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦 理匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行 納稅申報表》。有兩處以上任職、受雇單位 的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有 任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居 住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。 （二）經(jīng)營所得的納稅申報 一是明確了需要辦理經(jīng)營所得自行 納稅申報的情形： 1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取
得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企 業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人 獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得； 2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以 及其他有償服務(wù)活動取得的所得； 3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得； 4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得 的所得。 二是按照經(jīng)營所得征收方式，明確了 經(jīng)營所得納稅申報的期限及需要填報的 申報表。即：納稅人取得經(jīng)營所得的，應(yīng) 當(dāng)在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營 管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅 申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅 申報表（A表）》，在取得所得的次年3月 31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng) 營所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上 取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管 理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申 報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申 報表（C表）》。 （三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣 繳稅款的納稅申報 《公告》區(qū)分居民個人取得綜合所得， 非居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬 所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，納稅 人（含居民個人和非居民個人）取得利息、 股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得，偶然所得等情形，分別規(guī)定了納稅 申報時間、地點及適用的申報表。即： 1.居民個人取得綜合所得的，按照 《公告》第一條辦理。 2.非居民個人取得工資、薪金所得， 勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi) 所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日 前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦 理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納 稅申報表（A表）》。非居民個人在中國境 內(nèi)有兩個以上扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的， 納稅人應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處扣繳義務(wù)人 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。 3.納稅人取得利息、股息、紅利所得， 財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得 的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前， 按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申 報，報送《個人所得稅自行納稅申報表（A 表）》。 同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納 稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。 （四）取得境外所得的納稅申報 《公告》區(qū)分中國境內(nèi)有無任職、受 雇單位以及中國境內(nèi)有無戶籍的情形， 分別明確了納稅申報的時間、地點。即： 居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng) 在取得所得的次年3月1日至6月30日 內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅 年度自行納稅申報表》；在中國境內(nèi)沒有 任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國 境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅 申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住
地不一致的，選擇向其中一地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶 籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理納稅申報。 《公告》明確納稅人取得境外所得辦 理納稅申報的具體辦法，將另行公告。 （五）因移居境外注銷中國戶籍的納 稅申報 一是《公告》明確居民個人因移居境 外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前， 向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申 報，并報送相關(guān)報表。 二是在注銷戶籍時區(qū)分納稅人取得 綜合所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所 得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然 所得，未繳或者少繳稅款，以及需要辦理 專項附加扣除和依法確定的其他扣除等 情形，規(guī)定了納稅申報事項及需要填報的 申報表。分別為： 1.納稅人在申請注銷戶籍年度取得 綜合所得、經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍 前，辦理當(dāng)年綜合所得、經(jīng)營所得的匯算 清繳并分別報送相關(guān)納稅申報表。尚未 辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營所得匯算清 繳的，應(yīng)當(dāng)一并辦理。 2.納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、 股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前， 申報當(dāng)年上述所得的完稅情況。 3.納稅人未繳或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng) 在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。 納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應(yīng) 當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款。 4.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時， 需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他 扣除的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)信息表。 （六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處 以上取得工資、薪金所得的納稅申報 《公告》明確了辦理納稅申報的時間、 地點以及需要填報的申報表。即：非居民 個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪 金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日 內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人 所得稅自行納稅申報表（A表）》。 （七）申報方式 《公告》明確納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦 稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。 （八）其他有關(guān)問題 《公告》明確了其他有關(guān)問題。一是 納稅人辦理自行納稅申報時，應(yīng)當(dāng)一并報 送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。 首次申報或者個人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的， 還應(yīng)報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B 表）》。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證 單書，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定式樣，另 行公告。三是納稅人在辦理申報納稅時 需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收 協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。 （九）施行時間 《公告》明確了施行時間為2019年1 月1日起。 （據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站）
