作者：劉韶華
近日，國家稅務總局對2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）進行小幅度修訂，并規(guī)定從2018年度起，符合條件的小型微利企業(yè)將免于填報年度納稅申報表中的《一般企業(yè)收入明細表》等6張表單，以及《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中的部分項目。本文對此作出解讀。
在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳期到來之際，國家稅務總局發(fā)布《關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）、《關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）兩份公告，對2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）進行小幅度修訂。
有關小微企業(yè)政策的修訂，是繼今年將資產(chǎn)損失資料、稅收優(yōu)惠資料雙雙取消報送改為留存?zhèn)洳橹螅瑖叶悇湛偩衷谄髽I(yè)所得稅征管方面推出的又一項增進企業(yè)辦稅便利、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的舉措?？v觀本次年度納稅申報表修訂與調(diào)整，主要特點及變化可以概括為三個方面。
推行分類填報，大幅減少小型微利企業(yè)的申報表填報數(shù)量
作為企業(yè)所得稅征管領域承接“放管服”改革的重要載體，年度納稅申報表承載著計算稅款、落實稅收優(yōu)惠政策、采集涉稅信息、宣傳與普及稅收政策、開展涉稅風險管理等多種功能。在兼顧業(yè)務全面、功能集成的基礎上，2014年國家稅務總局對企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）進行了大幅度修訂，構(gòu)建了“層級匯總、板塊結(jié)合”的表單體系架構(gòu)，并一直沿用至今。
從實際情況來看，納稅人使用率較高的表單主要是《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）、《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）或《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）或《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）或《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《期間費用明細表》（A104000）、《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）、《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）、《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》（A105060）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040），其余表單的全國平均使用率在10%以內(nèi)。
盡管以上常用表單數(shù)量，僅占到全部表單的1/3左右，但是對于經(jīng)營規(guī)模相對較小、核算能力相對較弱的小型微利企業(yè)而言，填報壓力仍感較大。為進一步支持和服務小型微利企業(yè)發(fā)展，在減稅的同時也實現(xiàn)減負，自2018年度匯算清繳開始，在保持現(xiàn)有年度納稅申報表體系架構(gòu)不變的基礎上，國家稅務總局推出了對小型微利企業(yè)實行部分表單、部分項目的免填報措施。該項措施實施后，可將絕大多數(shù)小型微利企業(yè)的年度納稅申報表填報表單數(shù)量降至6張左右。
全面承接年內(nèi)新出臺的各項政策措施，為落實稅收優(yōu)惠夯實基礎
2018年是稅收優(yōu)惠政策深度發(fā)力的一年。4月25日，為降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本、增強小微企業(yè)發(fā)展動力、促進擴大就業(yè)，國務院常務會議決定，按照中央經(jīng)濟工作會議和《政府工作報告》要求，加大減稅力度。其中，涉及企業(yè)所得稅的措施有六項：
一是企業(yè)新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；
二是將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元；
三是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制；
四是將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年；
五是將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%；
六是將在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，投向初創(chuàng)科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策推廣到全國。
7月23日，國務院常務會議要求財政金融政策要協(xié)同發(fā)力，更有效服務實體經(jīng)濟，更有力服務宏觀大局，決定將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。此外，其他一系列稅收優(yōu)惠政策也相繼發(fā)布實施。為進一步支持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對2018年1月1日后投資新設的集成電路線寬小于130納米且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目、集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目給予稅收優(yōu)惠。為進一步推動服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展、優(yōu)化外貿(mào)結(jié)構(gòu)，從2018年1月1日起，將服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至全國實施；對企業(yè)購置并實際使用安全生產(chǎn)專用設備享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策的適用目錄進行調(diào)整，發(fā)布《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》等等。
針對以上政策，本次重點修訂了《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）、《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）、《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》（A108020）9張表單。其中，表A000000、表A106000、表A108020的樣式調(diào)整相對較大。
除必要調(diào)整外，盡量不改變納稅人已經(jīng)形成的填報習慣
填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表是一項相對復雜的事項，若申報表進行較大幅度調(diào)整，既不利于保持申報的延續(xù)性，也將增加納稅人的適應難度、成本。本次修訂時，除對必要內(nèi)容進行調(diào)整外，基本保持了原有的表單結(jié)構(gòu)與填報項目。
本次修訂共涉及正式表單（帶有編號的表單）16張，其中表單樣式發(fā)生變化的有13張，僅調(diào)整填報說明的有3張。在13張表單中，樣式變動較大的僅有4張（表A000000、表A106000、表A108020、表A105090），其余表單僅做了個別行次的微調(diào)。《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）涉及1個行次名稱以及1個行次填報規(guī)則的調(diào)整，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）涉及2個行次填報規(guī)則的調(diào)整，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）涉及4個行次的整合以及1個行次名稱的調(diào)整，《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）涉及取消1個優(yōu)惠項目以及新增1個行次的調(diào)整，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）涉及原表內(nèi)“基本信息”的部分項目和表A000000的集成以及對“委托研發(fā)”相關行次及填報規(guī)則的調(diào)整，《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）涉及2個新增優(yōu)惠項目的調(diào)整，《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）涉及對3個行次的整合、1個行次名稱以及2個新增優(yōu)惠項目的調(diào)整，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）涉及原表內(nèi)“基本信息”的部分項目和表A000000的集成，《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）涉及原表內(nèi)“基本信息”的部分項目和表A000000的集成，以及部分項目填報方式的調(diào)整。
此外，為了解決財務報表格式、有關會計準則調(diào)整后年度納稅申報表的填報問題，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）、《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）相關行次的填報規(guī)則進行了調(diào)整；為了改善填報體驗、協(xié)調(diào)表間關系，對《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）的個別填報規(guī)則進行了調(diào)整；為了簡化內(nèi)容、與其他稅種納稅申報表統(tǒng)一樣式，對封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》的有關項目進行了適當調(diào)整。
