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秦燕
《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）對《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012，以下簡稱“新優(yōu)惠明細表”）的表單樣式及填報說明進行了修訂，填報時需準確把握相關新政變化要點，精準享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
扣除比例提高適用范圍的“擴”與“不擴”
新優(yōu)惠明細表取消了原表單的“基本信息”第1行“□一般企業(yè) □科技型中小企業(yè)”項目的填報，將科技型中小企業(yè)相關信息調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中。第50行“加計扣除比例（%）”根據最新政策規(guī)定填報75%。
《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，將研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%，且不再限定享受優(yōu)惠的企業(yè)必須為科技型中小企業(yè)。研發(fā)費用加計扣除比例75%的適用范圍，由《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）界定的“科技型中小企業(yè)”擴大至所有享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的企業(yè)。
需要注意的是，財稅〔2018〕99號文件提高了研發(fā)費用稅前加計扣除比例，擴大了適用范圍；同時也規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求需符合相關文件規(guī)定。即該優(yōu)惠政策并非適用于所有行業(yè)的所有企業(yè)，而是限于符合條件可以享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的企業(yè)。對于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)，按照《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，不屬于適用研發(fā)費用稅前加計扣除政策的行業(yè)，自然也不可享受加計扣除比例提高的優(yōu)惠新政。
境外研發(fā)加計扣除的“扣”與“不扣”
新優(yōu)惠明細表修訂了“委托研發(fā)”項目有關內容，并調整表內計算關系。第35行至39行細化填報委托研發(fā)費用，按受托研發(fā)對象不同，分行次反映委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用；委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用；委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用。其中委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）取消了企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制性規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。需要注意的是，雖同是委托研發(fā)，但委托境外研發(fā)在計算研發(fā)費用加計扣除時，不同于委托境內研發(fā)。委托境外研發(fā)存在兩個“不可扣”的情形，一是委托境外個人進行的研發(fā)活動發(fā)生的費用，不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算；二是委托境外研發(fā)費用超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，不可在企業(yè)所得稅前加計扣除。此外，委托境外機構研發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。如委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例如，甲公司2018年度發(fā)生符合條件的自主研發(fā)費用1000萬元，支付給境內乙公司委托研發(fā)費用1000萬元，支付給境外C公司委托研發(fā)費用2000萬元。支付給境外個人H研發(fā)費用100萬元。
分析：甲公司委托境內機構研發(fā)的1000萬元，加計扣除時按研發(fā)活動發(fā)生費用的80%，即800萬元（1000×80%）作為加計扣除基數。甲公司境內符合條件的研發(fā)費用基數為1800萬元（1000+800）；委托境外研發(fā)費用的扣除限額為1200萬元（1800×2/3），而境外研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%為1600萬元（2000×80%），高出扣除限額的400萬元（1600－1200）元不得作為加計扣除基數，即境外符合條件的研發(fā)費用基數為1200萬元。
填報：先填報第36至39行，其中第36行委托境內機構研發(fā)費用填報1000萬元；第37行委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用填報2000萬元；第38行允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用填報1200萬元；39行委托境外個人的研發(fā)費用填報100萬元，但本行的100萬元不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。然后，根據第36+37+39行金額填報第35行“委托研發(fā)”，甲公司應填報3100萬元（1000+2000+100）。而本表第40行“年度研發(fā)費用小計”，填報第2行（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）+第36行（委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用）×80%+第38行（允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用）金額，其中委托研發(fā)部分是以“第36行×80%+第38行”的金額計入，并非直接使用35行數據。甲公司第40行應填報3000萬元（1000+800+1200）。
優(yōu)惠政策后續(xù)管理的“簡”與“不簡”
目前，企業(yè)享受優(yōu)惠事項由原來的備案管理，進一步簡化為“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號），明確企業(yè)在享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，并按規(guī)定歸集和留存與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料，以備稅務機關核查。
財稅〔2018〕64號文件明確享受優(yōu)惠需留存?zhèn)洳榈馁Y料，相比之前的《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號），留存?zhèn)洳橘Y料有所簡化。取消了從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄），以及集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料，減輕企業(yè)歸集留存?zhèn)洳橘Y料的辦稅負擔。
需要注意的是，取消備案管理、簡化備查資料，不是一“簡”了之，相關資料須按規(guī)定留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任，相關留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
