李華/文
事業(yè)單位可以利用 “雙功能、雙基礎、雙 報告”的創(chuàng)新模式，通 過搭建科研項目經費 核算體系，來同時滿 足科研經費核算和財 務管理的需求
在國家科技創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略中， 科研經費發(fā)揮著重要的作用。目前我 國的科研項目資金管理辦法規(guī)定了科 研經費開支范圍，而作為主要承擔科研 項目的事業(yè)單位在實際業(yè)務處理中與 會計核算規(guī)定存在差異，導致難以確保 會計信息質量和科研費用歸集精準性， 影響了經費服務科研的成效。 政府會計制度構建了“平行記賬” 會計核算方法。事業(yè)單位可以根據(jù)實 際需要，利用“雙功能、雙基礎、雙報告” 的創(chuàng)新模式，通過搭建科研項目經費核 算體系來同時滿足科研經費核算和財 務管理的需求，為解決差異化問題提供 了條件和契機。筆者就事業(yè)單位如何 運用“平行記賬”解決科研經費管理難 題，進行分析并提出建議。
科研經費核算管理現(xiàn)狀
根據(jù)我國當前的科研項目資金管 理要求，科研經費開支科目分為直接費 用和間接費用，具體內容主要按照科研 項目的成本費用規(guī)律統(tǒng)計合并，科研項 目的預算編制、執(zhí)行、驗收均按照開支 科目歸集填報，屬于統(tǒng)計口徑。同時， 按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度要求，會計 核算科目需要根據(jù)財政部發(fā)布的“政府 收支分類科目”來歸類，單位日常的會 計核算及年末決算要據(jù)此管理，屬于會 計口徑。兩者在同一個經濟業(yè)務活動 下共存并且相互補充。 科研項目經費開支范圍和會計核 算科目口徑存在差異。兩個口徑之間 存在一對一、多對一或一對多的對應關 系，有時還需要分析具體業(yè)務后進行再 分類。例如，科研項目直接費用下的 “燃動費”是指“項目實施過程中直接使 用的相關儀器設備、科學裝置等運行發(fā) 生的水、電、氣、燃料消耗費用等”，但在 會計科目下要具體歸集到“水費、電費、 專用燃料費”等科目。因此，在執(zhí)行科 研項目過程中要有效區(qū)分好經費開支 科目與會計核算科目的關系和內在聯(lián) 系,只有合理地將兩者對應好,才能達到 科研項目經費管理的要求。 目前，解決兩者差異的問題一般有 兩種做法。一種做法是按照“政府收支
分類”的支出設置明細科目進行會計核 算，科研項目檢查、驗收等管理環(huán)節(jié)調 整成科研經費開支范圍的成本核算科 目。這種做法符合會計制度基礎規(guī)范 要求，但是在項目管理過程時要轉換成 對應的科研經費科目，將存在差異的科 目要逐筆挑選，不僅加大工作量、影響 數(shù)據(jù)準確性，而且也容易引發(fā)人為調賬 的風險，同時增加檢查驗收等工作的復 雜因素。 另一種做法是按照科研經費開支 范圍設置明細科目進行會計核算，在財 務報表和年末決算時轉換成“政府收支 分類”的支出科目。這種方法便于項目 的預算管理，但是不符合會計制度基礎 賬務設置要求，并且在年末決算時要將 所有項目的科目分別對應到政府收支 分類科目中，工作繁瑣并且很難達到準 確歸集，最終影響政府決算數(shù)據(jù)的準確 性，也為財務人員帶來職業(yè)風險。 綜上，在現(xiàn)行科研資金管理和會計 制度下，同一項經濟活動要面對不同的 核算口徑，由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的解決方 式，主要依靠項目單位尋求合適的方 法，勢必會影響科研項目資金使用效 率，也不利于單位的財務管理。 在實際調研中，財務人員提到科研 項目發(fā)生的資料費、打印費等按照科研 開支范圍列入直接費用的“出版/文獻/ 信息傳播/知識產權事務費”中，但是實 際會計核算中要列支“辦公費”科目，事 務所審計時出于主觀判斷按照“辦公 費”進行了核減。還有人提出“測試化 驗加工費”平時核算不知列到什么會計 科目，有時列入“專用材料費”，有時列
入“業(yè)務委托費”，導致項目驗收時出現(xiàn) 會計師事務所審計質疑，使財務人員感 到茫然，也引發(fā)科研人員的不滿情緒。 事務所審計人員也提出，在檢查過程 中需要將事業(yè)單位科研明細賬進行對 比、調整后確認經費金額，會影響審計 的效率和質量。
解決科研支出核算問題
2017年10月24日，財政部制定發(fā) 布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位 會計科目和報表》，自2019年1月1日起 施行。政府會計制度規(guī)定，政府會計由 財務會計和預算會計兩個核算體系組 成，會計要素由以前的五要素變成了八 要素，使財務會計和預算會計適度分離 并相互銜接的“平行記賬”核算模式在 制度層面真正落地。財務會計要素包 括“資產、負債、凈資產、收入和費用”， 財務會計核算實行權責發(fā)生制，全面反 映單位的成本費用等財務信息；預算會 計要素包括“預算收入、預算支出和預 算結余”，預算會計核算實行收付實現(xiàn) 制，主要反映單位的預算執(zhí)行信息。這 種會計核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算 報告制度的需要，又能滿足權責發(fā)生制 部門財務報告的要求，對于規(guī)范政府成 本核算，強化政府績效管理具有重大意 義。政府會計制度的創(chuàng)新模式為科研 經費核算管理具有重要的借鑒意義。 根據(jù)科研經費核算要求，結合平行 記賬“適度分離、相互銜接”的原理科學 設計科研經費成本核算體系，為解決科 研經費核算差異性提供了可操作性。 財務會計體系要反映成本費用情況，和 科研經費管理目標相一致，在財務會計 下可以按照科研項目開支科目設置明 細賬進行歸集核算。預算會計反映的 是財政資金預算執(zhí)行情況，要按照政府 收支分類科目歸集核算。承擔科研項 目的事業(yè)單位應利用財務信息化系 統(tǒng)，做好政府會計制度頂層設計，將科 研項目開支科目合理嵌入到雙系統(tǒng) 中。財務會計系統(tǒng)生成科研經費數(shù) 據(jù)體系，預算會計系統(tǒng)生成政府收支 分類科目數(shù)據(jù)體系，實現(xiàn)科學地將兩 者適度分離并相互銜接，滿足不同的核 算要求。 筆者對相關單位會計科目設置和
賬務處理舉例如下。 承擔科研任務的事業(yè)單位以科研 院所、高校、醫(yī)院為主，根據(jù)本次政府會 計制度行業(yè)補充規(guī)定，對本行業(yè)涉及科 研經費收入費用（支出）的二級明細科 目做了明確規(guī)定。本節(jié)以科學事業(yè)單 位舉例說明。 科研經費費用（支出）在“雙系統(tǒng)” 下科目設置方式如下。 在財務會計系統(tǒng)中，在“5001業(yè)務 活動費用”的二級明細科目“500101科 研活動費用”下設“直接費用”和“間接 費用”。 “直接費用”下設“設備費、材料 費、測試化驗加工、燃料動力費、會議 費/差旅費/國際合作費、出版/文獻/信 息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家 咨詢費、其他費用”； “間接費用”下設 “管理費用、績效支出和其他支出”；科 研項目購置的固定資產或無形資產資 本性支出可以直接在“固定資產”和“無 形資產”下設項目明細科目進行歸集。 在預算會計系統(tǒng)中，在“7201事業(yè) 支出”的二級科目“720101科研支出”下 設“工資福利支出、商品和服務支出和 資本性支出”。 “商品和服務支出”按照 政府收支分類下設“辦公費、印刷費、咨 詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖 費、物業(yè)管理費、差旅費、因公出國費、 維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、 公務接待費、專用材料費、專用燃料費、 勞務費、委托業(yè)務費、公務用車運行維 護費、其他交通費用、其他商品和服務 支出”； “資本性支出”下設“房屋建筑物 購置、辦公設備購置、專用設備購置、基 礎設施建設、大型修繕、信息網絡及軟 件購置更新、其他交通工具購置、無形 資產購置、其他基本建設支出” 。 運用“平行記賬”的核算方法，實現(xiàn) 了科研經費開支科目和會計科目相互 補充的功能，系統(tǒng)可直接提取數(shù)據(jù)，解 決了項目承擔單位和事務所審計對于 兩種核算口徑的管理困擾。在政府會 計制度下重構科研經費核算模式，對于 精準歸集科研數(shù)據(jù)，減少審計檢查風 險，調動財務人員積極性，確保資金安 全高效使用有著重要的意義。為此，我 們一定要抓住科技體制改革和政府會 計制度改革的雙重契機，加快推動事業(yè) 單位搭建科研經費核算體系，有力夯實 經費服務科研的基石。
