中州審計(jì)2001.10
韓國預(yù)算會計(jì)制度（上）
原著/姜寅沃 翻譯 曹勝輝 譯審/文順
Ⅰ預(yù)算
一、預(yù)算的意義
A預(yù)算的概念
預(yù)算是指政府在一定的時間內(nèi)收支的預(yù)定計(jì)劃，政府的主要政策或工作計(jì)劃通過預(yù)算具體化，再落實(shí)到實(shí)際執(zhí)行上。預(yù)算總收入是單純的收入推算，沒有約束力，而實(shí)際收入是依據(jù)稅法等法令征收、收納的收入。預(yù)算支出具有約束政府的效力，執(zhí)行時不能違反預(yù)算支出金額和目的。
B．預(yù)算過程和法律體系
1．預(yù)算過程。編制和執(zhí)行預(yù)算的一系列過程叫預(yù)算過程，這個過程按一定的時間周期循環(huán)：編制一審議一執(zhí)行一決算檢查4個步驟。這個過程既是政府的政策過程，也是根據(jù)現(xiàn)實(shí)政治實(shí)際地分配財(cái)物和價值的政治過程，同時又是每個居民的納稅反映到預(yù)算的過程和一個支出的過程。所以需要有國民或市民認(rèn)同的一定的法律體系和根據(jù)這個體系支配的程序及原則，這就是有關(guān)預(yù)算的法律體系。
2．有關(guān)預(yù)算的法律體系。對于上述預(yù)算過程，規(guī)定其程序、原則及內(nèi)容的法律體系，各國、各中央政府和自治團(tuán)體之間存在著一些差異。
韓國現(xiàn)行的有關(guān)預(yù)算法律體系和規(guī)定的主要內(nèi)容，分中央政府和自治團(tuán)體兩個部分。如下表所示：
C．預(yù)算原則
1．預(yù)算總計(jì)主義原則。對于一個會計(jì)年度來講，預(yù)算總計(jì)主義原則指一切收入作為總收入，一切支出作為總支出，將其金額計(jì)算到預(yù)算中的原則。它是一個與詳細(xì)計(jì)算收入和支出的純計(jì)算的預(yù)算純計(jì)主義相對應(yīng)的概念。由國家或地方自治團(tuán)體政府和地方自治團(tuán)體有關(guān)預(yù)算法律體系（表）以現(xiàn)物出資的情況屬于例外。
2．預(yù)算目的外禁止使用的原則。預(yù)算規(guī)定目的之外不能使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，各機(jī)關(guān)之間，各章、款、項(xiàng)之間不能相互移用預(yù)算經(jīng)費(fèi)。但一定情況下在事先得到同意后，可以移用或轉(zhuǎn)用。
3．禁止混用收支（直接使用收入金）的原則。在其他法律沒有另行規(guī)定時，中央部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)把所管的收入交付國庫，不能直接使用。但作為例外，認(rèn)可替代收入經(jīng)費(fèi)的支出制度存在。
4．會計(jì)年度的獨(dú)立原則
（a）會計(jì)年度的意義
接一定時間來區(qū)分整理收支情況，明確其內(nèi)容。為控制財(cái)政而設(shè)定一定時間，以這個時間為單位來編制和執(zhí)行預(yù)算及決算。國家現(xiàn)行的會計(jì)年度為每年1月1日至12月31日。各會計(jì)年度收入充當(dāng)該年度的經(jīng)費(fèi)，所以每個會計(jì)年度的預(yù)算支出不能轉(zhuǎn)到下一年度使用。
但是，從執(zhí)行和整理會計(jì)事務(wù)的技術(shù)性看，堅(jiān)持這個原則實(shí)際上有不合理的方面，所以這個原則中有幾個例外被認(rèn)可：會計(jì)年度開始前的資金交付、預(yù)算支出移越、決算盈利的轉(zhuǎn)入，跨年度的支出和收入。
（b）區(qū)分會計(jì)的所屬年度
各會計(jì)年度獨(dú)立地進(jìn)行，一個會計(jì)年度內(nèi)原因的發(fā)生到收支并沒有完全結(jié)束，為了解決每項(xiàng)收入和經(jīng)費(fèi)的所屬年度，有必要設(shè)立基準(zhǔn)。即以發(fā)生收支日期所屬年度為基準(zhǔn)的債券債務(wù)主義和以實(shí)際收支日期所屬年度為基準(zhǔn)的現(xiàn)金主義。
國家會計(jì)原則上采取債券債務(wù)主義，對于超過出納整理期限后的收支，即使是屬于上一年隆，葉作為例外按現(xiàn)金主義處理。
二、編制預(yù)算
A編制程序
1．意義。預(yù)算案的編制提議權(quán)只有政府具有，在政府組織機(jī)構(gòu)中預(yù)算編制權(quán)實(shí)際上歸預(yù)算廳長所有。地方自治團(tuán)體歸地方自治團(tuán)體負(fù)責(zé)人所有。
2．編制預(yù)算程序。預(yù)算案的審議確定權(quán)在國會（議會），政府在會計(jì)年度開始90日以前（市、道：50日以前，市、郡、自治區(qū)：40日以前）向國會（議會）提交預(yù)算案，國會（議會）在會計(jì)年度開始30日以前（市、道：15日以前，市、郡、自治區(qū)：10日以前）作出決議。
B．預(yù)算審議
預(yù)算案的審議確定權(quán)在國會（議會），政府在會計(jì)年度開始90日以前（市、道：50日以前，市、郡、自治區(qū)：40日以前）向國會（議會）提交預(yù)算案，國會（議會）在會計(jì)年度開始30日以前（市、道：15日以前，市、郡、自治區(qū)：10日以前）作出決議。
C．預(yù)算內(nèi)容
預(yù)算內(nèi)容有預(yù)算總則、收支預(yù)算、繼續(xù)費(fèi)、明示移越費(fèi)和（國庫）債務(wù)負(fù)擔(dān)行為五個要素。預(yù)算規(guī)模一般指收支預(yù)算，收支預(yù)算實(shí)際形成了預(yù)算的本體系。
預(yù)算總則：收支預(yù)算、繼續(xù)費(fèi)、（國庫）債務(wù)負(fù)擔(dān)行為及明示移越費(fèi)的總規(guī)定和國債（地方債）及（暫時）借入金的限額，其他執(zhí)行預(yù)算所必要的事項(xiàng)。
收支預(yù)算：預(yù)算內(nèi)容按職能、性質(zhì)分為審、款、項(xiàng)。
繼續(xù)費(fèi)：需要數(shù)年完成的工程或制造及研究開發(fā)事業(yè)的經(jīng)費(fèi)總額和年支付額經(jīng)確定后，在（地方則義會決議的范圍內(nèi)可以數(shù)年支出。
支出年限為5年以內(nèi)，必要時經(jīng)（地方）議會決議可以延期。
明示移越費(fèi)：當(dāng)預(yù)算支出中預(yù)測年度內(nèi)不能全部支出經(jīng)費(fèi)的情況時，在收支預(yù)算里明示其目的，經(jīng)（地方）議會決議后，其經(jīng)費(fèi)可以轉(zhuǎn)到下一年度使用。
（國庫）債務(wù)負(fù)擔(dān)行為：
依據(jù)法律規(guī)定和除支出預(yù)算、明示移越費(fèi)或繼續(xù)費(fèi)總額范圍以外由國家（地方自治團(tuán)體）負(fù)擔(dān)的債務(wù)，應(yīng)負(fù)擔(dān)金錢支付行為。
原則上債務(wù)責(zé)任在下一年度以后履行，支出預(yù)算需要（地方）議會的決議。
三、執(zhí)行預(yù)算
A意義
執(zhí)行預(yù)算包括實(shí)現(xiàn)預(yù)算規(guī)定收支中的一步程序。國家預(yù)算分配是預(yù)算廳長的權(quán)限，收支是各中央部門負(fù)責(zé)人的權(quán)限。地方自治團(tuán)體的預(yù)算執(zhí)行權(quán)由地方自治團(tuán)體負(fù)責(zé)人掌握。作為例外，國有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行權(quán)由國有企業(yè)管理者掌握。
B．執(zhí)行預(yù)算
1．程序。執(zhí)行預(yù)算對收入來講，指為完成預(yù)算中決定的收入額，把握征收員按程序收納；對支出來講，指把分配的預(yù)算按所定的目的、用途和程序支出使用。
2．執(zhí)行預(yù)算的彈性制度。因預(yù)測不到的原因，如經(jīng)費(fèi)不足、預(yù)定的收入未能收到、預(yù)測外的超支、預(yù)算外需要支出時，不能按原預(yù)算執(zhí)行。應(yīng)對上述情況，準(zhǔn)備若干彈性制度，如預(yù)算的移用及轉(zhuǎn)用、移替和移越、繼續(xù)費(fèi)、預(yù)備金、替代收入經(jīng)費(fèi)等，
（a）預(yù)算的移用、轉(zhuǎn)用及格管
意義。預(yù)算的移用指預(yù)算小規(guī)定的機(jī)關(guān)及各章、款、項(xiàng)之間的相互融通。預(yù)算的轉(zhuǎn)用指各細(xì)項(xiàng)、目之間相互融通。設(shè)置預(yù)算的移用、轉(zhuǎn)用制度不是為了處置在使用或處理執(zhí)行某項(xiàng)工作后剩余的資金，而是為了根據(jù)計(jì)劃和條件的變化來彈性地運(yùn)用預(yù)算，以便更有效地完成工作。這是對禁止預(yù)算目的外使用規(guī)定的例外規(guī)定。
預(yù)算的移用程序。移用預(yù)算時，預(yù)先預(yù)算須經(jīng)國會（議會）決議方可移用，因此把章、款、項(xiàng)稱為立法科目。移用范圍一般局限于人工費(fèi)、公共費(fèi)用等，
轉(zhuǎn)用程序。預(yù)算廳長認(rèn)可或由財(cái)經(jīng)院長在每會計(jì)年度事先制定的范圍內(nèi)可以內(nèi)部轉(zhuǎn)用。地方自治團(tuán)體負(fù)責(zé)人根據(jù)總統(tǒng)規(guī)定的各項(xiàng)預(yù)算額范圍內(nèi)可以轉(zhuǎn)用。但原則上工資、公共費(fèi)、還借款等不可轉(zhuǎn)用。
預(yù)算的移替。預(yù)算的移替是指由于制定、修定或廢止有關(guān)政府組織的法令，其職務(wù)和權(quán)限發(fā)生了變化，因此預(yù)算也隨之變更所以，預(yù)算的移替常伴隨預(yù)算的移用和轉(zhuǎn)用。
（b）預(yù)算的移越
意義。各會計(jì)年度的經(jīng)費(fèi)原則上從當(dāng)年的收入中支出，但在不得已的情況下，把一定的預(yù)算支出移越到下一年度使用的制度稱預(yù)算的移越，這是認(rèn)可會計(jì)年度獨(dú)立原則的例外。如果堅(jiān)持預(yù)算支出不能轉(zhuǎn)到了一年度的話，會產(chǎn)生正在進(jìn)行中的工作中斷的可能，會引起年終耗盡預(yù)算的不必要的浪費(fèi)，所以預(yù)算的轉(zhuǎn)用制度是必要的。
移越的種類。移越制度有明示移越、事故移越及繼續(xù)費(fèi)年支付額移越。
◎明示移越：明示移越指事先預(yù)測到不必要支出預(yù)算內(nèi)的經(jīng)費(fèi)，事先經(jīng)國會（議會）決議在下一年度使用。
◎事故移越：事故移越指制定預(yù)算后由于不可避免的事由，年度內(nèi)發(fā)生支出原因行為而未支出經(jīng)費(fèi)或沒有支出原因行為而支付經(jīng)費(fèi)的移越。
事故移越必須有支出原因行為，沒有具體的、實(shí)際的負(fù)擔(dān)債務(wù)行為的，不能作為移越對象。不可避免的事由是指由于意外的災(zāi)害、上級財(cái)物延期支付等當(dāng)初預(yù)料不到的事故，使年度內(nèi)預(yù)算不能履行的情況。契約當(dāng)初預(yù)料到年度內(nèi)不可能履行的情況，很難看作為不可避免的事由，如果這種情況下把預(yù)算執(zhí)行推到下一年度，而下年度的預(yù)算已確定，本年度制定的工作又不能在下一年度安排，在這種狀態(tài)下若不作事故移越的話，原定工作便不可能進(jìn)行。只要認(rèn)定工作進(jìn)行的妥當(dāng)性，即使是契約當(dāng)初預(yù)料到移越的工作（所謂絕對空氣不足的工程等），不得不認(rèn)定為事故移越的廣義范疇之一。
事故移越解釋為年度內(nèi)開始的工作因故延期結(jié)束的情況為主要對象，還包括因故未能開始工作的情況，這種情況與繼續(xù)費(fèi)的情況不同，移越以1年為限，移越1次的經(jīng)費(fèi)不允許下年度再移越。
◎繼續(xù)費(fèi)年支付額格越：繼續(xù)費(fèi)各年度所需的金額中，在該年度未支出的金額可以移越到該項(xiàng)同完成年度為止。
（c）預(yù)備金
為了支付不可預(yù)測的預(yù)算外資金或超預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，作為預(yù)備金時以在收支預(yù)算中計(jì)算，事后須得到（地方）議會的承認(rèn)。
（d）代替收入經(jīng)費(fèi)
支出是直接伴隨收入的經(jīng)費(fèi)，雖然禁止直接使用原來的收入，但還規(guī)定了以內(nèi)部收入可以充當(dāng)有關(guān)經(jīng)費(fèi)總額的制度。代替收入經(jīng)費(fèi)例如：外務(wù)部的發(fā)放護(hù)照經(jīng)費(fèi)、國立大學(xué)的人學(xué)考試報名費(fèi)等。
