作者：沙兵 劉志耕
2019年政府工作報(bào)告提出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的增值稅稅率降至9%。這是繼2018年5月1日起，在將原適用17%和11%增值稅稅率分別調(diào)低為16%和10%后，我國(guó)再次降低增值稅稅率。
那么，名義稅率分別下降了3個(gè)百分點(diǎn)和1個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)究竟降低了多少？對(duì)政府、企業(yè)及消費(fèi)者各方的影響各有幾何？本文以增值稅稅率由16%降為13%為例，分析降稅給各方帶來的影響。
一種情況是，根據(jù)計(jì)算，在企業(yè)不含稅銷售收入、發(fā)生的相關(guān)原材料不含稅成本不變的情況下，原適用16%稅率降為13%，企業(yè)的增值稅稅負(fù)降低率至少為18.8%，企業(yè)降低的稅負(fù)將相應(yīng)減少政府的增值稅收入。在此情況下，消費(fèi)者每購(gòu)買100元不含稅商品，將減少負(fù)擔(dān)3元，政府降稅帶來的實(shí)惠全部由消費(fèi)者享受。
另一種情況是，根據(jù)計(jì)算，在企業(yè)含稅銷售收入、發(fā)生的相關(guān)原材料含稅成本不變的情況下，原適用16%稅率降為13%，企業(yè)的增值稅稅負(fù)降低率至少為16.6%，企業(yè)降低的稅負(fù)將相應(yīng)減少政府的增值稅收入。此情況下政府降稅帶來的實(shí)惠全部由企業(yè)享受。
上述僅是企業(yè)在原含稅價(jià)不變、原不含稅價(jià)不變兩種極端情況下的情形，實(shí)務(wù)中還有其他很多影響消費(fèi)者獲得實(shí)惠多少的情形。例如，企業(yè)對(duì)外銷售商品或服務(wù)的含稅價(jià)沒有變，但購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)的含稅價(jià)降低，但降低程度不一；或企業(yè)對(duì)外銷售商品或服務(wù)的含稅價(jià)降低，但降低程度不一，而購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)的含稅價(jià)沒有變；或企業(yè)對(duì)外銷售商品或服務(wù)的含稅價(jià)和購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)的含稅價(jià)均下降，但下降程度各不相同。由于變化情形很多，不僅無法舉例，而且使得降稅給各企業(yè)、消費(fèi)者帶來的收益、影響和感受各不相同。
如果企業(yè)讓出全部降稅額，即將降稅額全部用于降低商品或服務(wù)的售價(jià)，則降稅帶來的實(shí)惠全部由消費(fèi)者獲得，該情形充分體現(xiàn)了減稅惠民的宗旨；如果企業(yè)對(duì)降稅額一分錢也不讓出，即不降低商品或服務(wù)的售價(jià)，則降稅帶來的實(shí)惠全部由企業(yè)獲得。
如果企業(yè)僅讓出降稅額的一部分，即將降稅額的一部分用于降低商品或服務(wù)的銷售價(jià)格，則讓出降稅額的多與少，決定了給消費(fèi)者（或購(gòu)貨方）帶來實(shí)惠的多少，而此時(shí)作為銷售方的企業(yè)得到實(shí)惠的多少則相反。
由于企業(yè)往往既是銷售方又是購(gòu)買方（消費(fèi)者），所以，增值稅降稅給企業(yè)帶來的影響是綜合性的，很難準(zhǔn)確計(jì)算影響程度。
不管什么情況，降稅都將使得企業(yè)減少對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的付出和銷項(xiàng)稅的負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金的流出，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠實(shí)實(shí)在在。同時(shí)，政府實(shí)實(shí)在在讓出了稅收，減少了財(cái)政收入。
