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資產(chǎn)負(fù)債表觀從資產(chǎn)的本質(zhì)出發(fā)， 強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)來(lái)確 認(rèn)和計(jì)量，凈資產(chǎn)的變動(dòng)都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期 損益，使之客觀公允地反映企業(yè)價(jià)值和 股東權(quán)益的現(xiàn)實(shí)變化。利潤(rùn)表觀以交 易或事項(xiàng)為中心，認(rèn)為在會(huì)計(jì)處理過(guò)程 中，因收入和成本合理配比產(chǎn)生收益， 而收入和費(fèi)用經(jīng)過(guò)合理配比程序后的 余值導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)。本 文從資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀的主要 區(qū)別著手，分析擔(dān)保公司如何運(yùn)用資產(chǎn) 負(fù)債表觀更好地衡量和評(píng)價(jià)擔(dān)保申請(qǐng) 人財(cái)務(wù)狀況。
以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，無(wú) 論是投資者、債權(quán)人或擔(dān)保人對(duì)企業(yè)的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)表體系重心變 為資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而促使企業(yè)著眼于企 業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)確保會(huì)計(jì) 信息的真實(shí)可靠，真正反映企業(yè)資產(chǎn)和 負(fù)債。通過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)來(lái)評(píng)估企業(yè)價(jià) 值和股東財(cái)富，改變了傳統(tǒng)利潤(rùn)表觀以 短期盈利能力判斷企業(yè)價(jià)值的狀況。 此舉可合理管理資產(chǎn)和負(fù)債，優(yōu)化資產(chǎn) 和資本結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決 策水平。所以擔(dān)保公司對(duì)企業(yè)盡職調(diào) 查中以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)的審核思 路至關(guān)重要。 擔(dān)保公司在對(duì)企業(yè)盡職調(diào)查中也應(yīng) 該以資產(chǎn)負(fù)債表觀為指導(dǎo)，從收入費(fèi)用 的審核為主轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債的審核為 主。在盡職調(diào)查中，為了更好地衡量和
評(píng)價(jià)擔(dān)保申請(qǐng)人財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)較多關(guān)注 在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn) 的質(zhì)量，要求審核人員克服短視行為， 關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的潛力。 首先，從資產(chǎn)負(fù)債入手，通過(guò)現(xiàn)行估 值技術(shù)，主要看企業(yè)是否高估資產(chǎn)或低 估負(fù)債，對(duì)于減值的資產(chǎn)是否及時(shí)計(jì)提 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債是否進(jìn)行 合理確認(rèn)，特別是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)在未來(lái) 可能產(chǎn)生的效益是否進(jìn)行合理評(píng)估，是 否嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。 資產(chǎn)負(fù)債表觀最主要的是確保企業(yè) 資產(chǎn)和負(fù)債能公允計(jì)量，即采用公允價(jià) 值計(jì)量模式，以此計(jì)算企業(yè)的收益。即 使在發(fā)達(dá)國(guó)家，公允計(jì)量也存在某些客 觀的問題。再加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域差 異明顯，市場(chǎng)交易不活躍，而且現(xiàn)行估值 技術(shù)有限，企業(yè)要獲得相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 的公允價(jià)值，一般為了節(jié)省費(fèi)用就會(huì)運(yùn) 用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，這樣得到的會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量不僅可靠性低也給管理層創(chuàng)造了操 縱空間，所以擔(dān)保公司在盡職調(diào)查過(guò)程 中，必要時(shí)可聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行評(píng)估。 其次，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行定 量分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，評(píng)價(jià)擔(dān)保申請(qǐng)人經(jīng) 營(yíng)情況和風(fēng)險(xiǎn)程度。例如，通過(guò)資產(chǎn)負(fù) 債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計(jì)算 資產(chǎn)負(fù)債率或產(chǎn)權(quán)比例，分析企業(yè)財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)在 總資產(chǎn)中的比例分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，判斷 企業(yè)類型；通過(guò)計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)中各項(xiàng)目 的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及資產(chǎn) 質(zhì)量等。 再其次，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)，評(píng)價(jià) 企業(yè)價(jià)值。擔(dān)保公司審核人員應(yīng)更多 關(guān)注被擔(dān)保企業(yè)凈資產(chǎn)中留存收益的 變化，因?yàn)檫@部分的凈資產(chǎn)才是歷年來(lái)
企業(yè)收益的積累，可以用作再投資和作 為利潤(rùn)分配，且留存收益越多的企業(yè)， 財(cái)務(wù)資源越有保證，可以不必依賴債務(wù) 或股東繼續(xù)注資來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，當(dāng) 然償債能力也越強(qiáng)。 最后，會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容和會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的基本要求是邏輯，所以審核人員 應(yīng)從邏輯進(jìn)行判斷，會(huì)計(jì)人員是否合理 運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)每項(xiàng)交易和事項(xiàng)的經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)是否進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)處理方法是 否根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本原理，并通 過(guò)嚴(yán)密的邏輯推理，得出了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì) 處理方法。
以利潤(rùn)表觀為輔
企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)企業(yè)財(cái) 務(wù)狀況、保值增值、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流 量方面的信息，反映基于歷史成本的經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)，是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在各方面進(jìn) 行決策的重要依據(jù)。加上當(dāng)前我國(guó)社 會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，特別是公允 價(jià)值計(jì)量的技術(shù)問題沒有得到徹底解 決，無(wú)論是會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，企 業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)提供會(huì)計(jì)信 息都沒得到廣泛應(yīng)用。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是 “決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”相互結(jié) 合，進(jìn)一步表明企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀 為主，利潤(rùn)表觀為輔，二者相互融合，更 多程度發(fā)揮資產(chǎn)負(fù)債表觀的指導(dǎo)作用。 所以擔(dān)保公司在盡職調(diào)查過(guò)程中應(yīng)考察 企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，以資產(chǎn)負(fù)債表 觀為主，利潤(rùn)表觀為輔，做到二者平衡。 在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益是通過(guò)凈 資產(chǎn)的增減變動(dòng)來(lái)計(jì)算的，以總額列式， 只能看到一個(gè)概括的收益情況，而在利
潤(rùn)表觀下，收益的計(jì)量以具體的交易或 事項(xiàng)歷史成本來(lái)計(jì)量，會(huì)計(jì)信息具有良 好的可靠性，而且采用配比原則，更加關(guān) 注每筆交易所涉及的收入和費(fèi)用的配 比，故可以以財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表信息的 詳細(xì)收益明細(xì)作為資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充說(shuō) 明。擔(dān)保公司在盡職調(diào)查中通過(guò)審核利 潤(rùn)表，可進(jìn)一步復(fù)核企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。從 利潤(rùn)表可以看出企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)的銷 售收入，以及企業(yè)為實(shí)現(xiàn)這些銷售收入 發(fā)生的成本、費(fèi)用，再扣除繳納稅金后企 業(yè)的收益情況，并進(jìn)一步了解被擔(dān)保企 業(yè)更為詳細(xì)的收益明細(xì)。 總之，盡管在我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì) 量存在的很多問題，以資產(chǎn)負(fù)債表觀為 主導(dǎo)在我國(guó)的發(fā)展運(yùn)用受到很多的限 制，但傳統(tǒng)的利潤(rùn)表觀下提供的會(huì)計(jì)信 息已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以 資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)已是大勢(shì)所趨。 擔(dān)保公司在對(duì)被擔(dān)保企業(yè)盡職調(diào) 查中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為指導(dǎo)，在會(huì) 計(jì)理念具體運(yùn)用過(guò)程中強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)負(fù) 債表觀為主，利潤(rùn)表觀為輔，既要關(guān)注 被擔(dān)保企業(yè)的短期盈利能力，還應(yīng)關(guān)注 其未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。 在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，擔(dān)保 公司應(yīng)規(guī)避資產(chǎn)負(fù)債表觀缺點(diǎn)，充分利 用利潤(rùn)表觀的優(yōu)勢(shì)，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì) 信息的質(zhì)量。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該大力推動(dòng) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步完善資本市 場(chǎng)，盡早建立起一個(gè)及時(shí)有限、客觀公 正且可行的公允價(jià)值計(jì)量平臺(tái)，給會(huì)計(jì) 人員、相關(guān)職業(yè)人員提供公允價(jià)值計(jì)量 的基礎(chǔ)條件，使我國(guó)企業(yè)及相關(guān)單位在 日常財(cái)務(wù)處理和執(zhí)業(yè)過(guò)程中更好地走 向國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)際大環(huán)境趨同。 （本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）■陳文達(dá) 徐成嬌/