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     《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》對(duì)列報(bào)項(xiàng)目、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了規(guī)范。報(bào)表按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的先后順序采用豎排方式反映，供廣大投資者和社會(huì)公眾閱讀。同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，其目的是使信息使用者充分了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為其決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。

      勾稽關(guān)系一目了然

      為了幫助廣大信息使用者閱讀報(bào)表，尤其是幫助非會(huì)計(jì)人士看懂報(bào)表，筆者從易于理解和分析的角度，對(duì)現(xiàn)金流量表列報(bào)格式進(jìn)行了補(bǔ)充，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了重新分拆和完善。內(nèi)容如下：

      (1)縱向按籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)排列，即先有股東投入，后有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)發(fā)生。先從資金來源切入容易理解。

      (2)橫向左邊現(xiàn)金流入，右邊現(xiàn)金流出，流入流出一一對(duì)應(yīng)。

      (3)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出建立明確的勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，一目了然。如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)與處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金對(duì)應(yīng)；支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金與收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金對(duì)應(yīng)；投資支付的現(xiàn)金與收回投資收到的現(xiàn)金對(duì)應(yīng)等。

      (4)將籌資活動(dòng)項(xiàng)目中“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”分解為“分配股利、利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”和“償付利息支付的現(xiàn)金”兩部分，并與相關(guān)的權(quán)益和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)應(yīng)；分拆后股利、利潤(rùn)對(duì)應(yīng)權(quán)益投資，利息對(duì)應(yīng)債權(quán)投資，更具數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性、邏輯性、可比性。

      (5)將原投資活動(dòng)項(xiàng)目下“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”放到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目下，將原投資活動(dòng)項(xiàng)目下“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”放到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目下。這樣分拆的目的在于投資活動(dòng)只限于金融資產(chǎn)等間接投資，有利于投資成本、投資收益的分析與決策；將經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相融合，便于從現(xiàn)金流的角度來加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)算與管理。

      (6)保留“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目，維持資產(chǎn)負(fù)債表勾稽關(guān)系不變。

      更快讀取有用信息

      那么，完善后的報(bào)表格式是否真的便于信息使用者理解?現(xiàn)舉山東沃華醫(yī)藥科技股份有限公司2017年第三季度合并現(xiàn)金流量表分析如下(表1為豎排方式，表2為橫排方式)。

      利用完善后的現(xiàn)金流量表格式，可以幫助信息使用者快速讀取如下信息：

      (1)籌資活動(dòng)分析：

      2017年1月至9月，沃華醫(yī)藥籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量額為90萬元，上年同期現(xiàn)金凈流量額為-4566萬元。為何差異如此之大?該公司既無長(zhǎng)期借款，也無短期借款，所以不會(huì)支付借款利息，上年同期支付的3544萬元應(yīng)為向股東分配的股利。本年度同期沒有支付股利，說明該公司股利分配政策有所變化。

      為何2017年沒有分配股利?因?yàn)楣拘枰a(bǔ)充流動(dòng)資金?還是未來有良好的并購計(jì)劃需要資金投入?查閱該公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)不進(jìn)行股利分配的原因是“為保證公司正常經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，滿足公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開拓的需要和公司流動(dòng)資金的需求，提高財(cái)務(wù)的穩(wěn)健性，同時(shí)更好地兼顧股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，從公司實(shí)際出發(fā)，擬定2016年度不進(jìn)行利潤(rùn)分配，也不進(jìn)行資本公積金轉(zhuǎn)增股本。”

      另外，關(guān)注到上年度“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”發(fā)生了1446萬元。這又是什么性質(zhì)的款項(xiàng)?會(huì)不會(huì)是向第三方支付的本息?結(jié)合利潤(rùn)表發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)費(fèi)用2017年1月至9月共發(fā)生731萬元，上年同期是223萬元。但是，該公司既無長(zhǎng)期借款，也無短期借款，哪里來的財(cái)務(wù)費(fèi)用?帶著這些疑問，信息使用者就可以深入分析下去。

      (2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析：

      2017年1月至9月經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量額為7286萬元，上年同期為3912萬元，原因是購建固定資產(chǎn)支出比上年同期減少，銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入又高于上年同期，同時(shí)，報(bào)告期內(nèi)銷售商品等經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入增加額度大于購買商品、職工薪酬、各項(xiàng)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出額度。這說明公司在成本控制、應(yīng)收賬款管理、存貨周轉(zhuǎn)管理等方面取得的管理成效好于去年同期。

      “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”發(fā)生額為27850萬元，金額較大。其較去年同期發(fā)生額24014萬元增加3836萬元，增長(zhǎng)16%，這包括哪些費(fèi)用?由哪些明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成?這些明細(xì)項(xiàng)目在2017年年報(bào)里會(huì)不會(huì)詳細(xì)披露?為何金額如此龐大?同行情況如何?通過一連串的思考，信息使用者可以進(jìn)一步獲悉相關(guān)信息，分析也會(huì)越來越有價(jià)值。另外，該報(bào)表模板還可以設(shè)置本年與上年同期可比指標(biāo)，根據(jù)不同行業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目增減。

      以上是從易于理解分析的角度進(jìn)行排布，傾向于方便非會(huì)計(jì)專業(yè)人士理解；而準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式是使信息使用者充分了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量。這兩者可以很好地互為補(bǔ)充。