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隨著計算機的快速普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)（ｉｎｔｅｒｎｅｔ）的應(yīng)用層面更為廣泛，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)深深滲透進我們生活的各個方面，可以這么說，２１世紀是互聯(lián)網(wǎng)的時代。網(wǎng)絡(luò)浪潮正迅速地改變著整個世界經(jīng)濟運行方式，它的到來也對傳統(tǒng)的會計模式提出了更高的要求，而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告正是滿足網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)信息用戶需求下的產(chǎn)物。所謂網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，就是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點，向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。一個公司通過其網(wǎng)站提供完整的一套財務(wù)報告，或者能鏈接到存放在因特網(wǎng)其他網(wǎng)站的財務(wù)報告，也可視為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。如今的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告也已經(jīng)不再僅僅局限于傳統(tǒng)的三表一附注（資產(chǎn)負債表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注），其報告內(nèi)容更加豐富多樣。
一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的特點
作為一個網(wǎng)絡(luò)時代的新生事物，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告與傳統(tǒng)的會計報告模式相比有著自己鮮明的特點。
（一） 電子化 由于與計算機信息處理技術(shù)緊密結(jié)合，財務(wù)軟件取代了人工記賬，電子文檔取代了大部分的紙質(zhì)文檔。信息的記錄→傳遞→處理→報告，這一整套流程中實現(xiàn)了電子化，有效地降低了財務(wù)信息生成的成本，提高了會計作為一個信息系統(tǒng)整體的運行速度和效率。
（二）實時化 這里的實時性包含兩個意思，即實時核算和實時報告。網(wǎng)絡(luò)會計下，大量的數(shù)據(jù)通過企業(yè)內(nèi)部和外部網(wǎng)絡(luò)傳遞到會計系統(tǒng)，在財務(wù)軟件的輔助下，財務(wù)人員能迅速地將這些信息轉(zhuǎn)化為會計信息，在經(jīng)過適當?shù)姆治鎏幚碇?，能夠把產(chǎn)生的財務(wù)報告和其他非財務(wù)信息準確及時地傳遞到相關(guān)的財務(wù)信息使用者手中，從而極大地提高了財務(wù)信息的實用性和時效性。
（三）多樣化 脫離了紙質(zhì)報告的束縛，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告趨于多樣化，表現(xiàn)為報告方式多樣化，多語言多幣種報告，搜集和披露的信息更加全面，報告對象多元化等方面。其實質(zhì)上是為滿足不同層次的信息使用者的要求，提供個性化的信息服務(wù)。
（四）公開化 計算機網(wǎng)絡(luò)的最大作用就是實現(xiàn)了資源的共享。網(wǎng)絡(luò)會計下，信息體現(xiàn)為公開互動。企業(yè)在其網(wǎng)站上公布其財務(wù)報告的信息，能夠擴大其信息的使用范圍，能夠吸引更多的投資者關(guān)注，同時信息反饋系統(tǒng)也能更大范圍地反映各層次信息使用者對信息的態(tài)度，實現(xiàn)了信息的互動溝通，有利于公司下一步的決策。
二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的現(xiàn)狀及發(fā)展
目前各國的網(wǎng)上報告主要發(fā)布于三類網(wǎng)站：一是政府指定網(wǎng)站的強制性披露，主要提供的是法定企業(yè)報告的電子版本，其實質(zhì)仍為紙質(zhì)報告的復(fù)制品；二是公司網(wǎng)站的自愿披露。其披露信息不僅僅包括法定企業(yè)報告，還包括各類非必須披露財務(wù)信息和非財務(wù)信息，但由于是公司自愿披露，信息使用者只能得到公司想讓你知道的信息，決策容易被公司引導(dǎo)；三是資訊中介網(wǎng)站的披露，這些網(wǎng)站以證券投資服務(wù)網(wǎng)站為主，披露的信息比較全面，并且還有專業(yè)分析人員的分析報告，信息使用者偏向于從這些網(wǎng)站獲得信息。公司網(wǎng)站的自愿披露和資訊中介網(wǎng)站由于披露信息豐富，受到信息使用者的青睞，反映了因特網(wǎng)財務(wù)報告發(fā)展的現(xiàn)狀和未來趨勢。
在中國，上海證券交易所和深圳證券交易所已在２０００年４月３０日首次成功地實現(xiàn)了９５９家上市公司１９９９年報的網(wǎng)上披露，上網(wǎng)瀏覽１９９９年報的投資者達９０００萬人次，累計下載年報共５６６萬份，平均每家年報下載５０００次。 ２０００年６月２７日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報告全文上網(wǎng)。２００２年中國內(nèi)地企業(yè)網(wǎng)上信息披露情況的跟蹤調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)已有８２．５％的中國上市公司建有自己的網(wǎng)站，并有７５．７２％的公司在自己的網(wǎng)站中自愿披露財務(wù)信息，而中小企業(yè)有網(wǎng)址的為８２％，能順利進入的為５７％，且披露信息相對簡單，主要是為宣傳公司和推銷產(chǎn)品，基本未做任何財務(wù)披露。截止到２００５年１２月３１日，全國網(wǎng)站總數(shù)為６９４，２００個，其中企業(yè)網(wǎng)站比例高達６０．４％，企業(yè)網(wǎng)站所提供的主要信息服務(wù)包括：企業(yè)介紹、產(chǎn)品／服務(wù)介紹、企業(yè)動態(tài)／新聞、售后服務(wù)、技術(shù)支持、行業(yè)新聞、招聘信息、友情鏈接、行業(yè)解決方案、行業(yè)報告、電子期刊等。具體情況如下表：
重點要說的是美國注冊會計師協(xié)會（ＩＡＩＣＰＡ）研究出一種基于ＸＭＬ技術(shù)的財務(wù)報告專用標記語言ＸＢＲＬ。ＸＢＲＬ是 ｅＸｔｅｎｓｉｂｌｅ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ Ｌａｎｇｕａｇｅ的縮寫，其中文含義是“可擴展商業(yè)報告語言”，它是因特網(wǎng)企業(yè)財務(wù)報告編制、發(fā)布（可以采用各種格式）、數(shù)據(jù)變換和財務(wù)報表及所含信息分析的一種標準方法。因為ＸＢＲＬ的分類標準應(yīng)用于總分類層向，公司可在每一事件發(fā)生之時加標注于其中，然后根據(jù)不同的概念模式，將信息抽取組合在一起。從而不必花費巨額資金維持兩套賬轉(zhuǎn)換的浩大工程，財務(wù)報告的產(chǎn)出于不同準則之間的轉(zhuǎn)換更為容易。通過ＸＢＲＬ技術(shù)，財務(wù)報告的編制可自動從數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出，直接在網(wǎng)上進行傳遞。對各類報表用戶，能做到一次輸入，各處通用，并且在搜尋和信息分析方面也十分方便、準確，大大增強財務(wù)信息的流通性。
正因為ＸＢＲＬ技術(shù)的優(yōu)越性，我國深滬兩交易所為了滿足機構(gòu)投資者和個人投資者的需要，也積極主動地將ＸＢＲＬ技術(shù)應(yīng)用于上市公司的信息披露。２００６年１月ＥＤＧＡＲ公司宣布將率先提供在上交所及深交所上市的中國公司的ＸＢＲＬ格式的財務(wù)數(shù)據(jù)。２００６年４月２０日上海證券交易所通過其官方網(wǎng)站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｓｅ．ｃｏｍ．ｃｎ）提供了滬市所有上市公司２００６年第一季度季度報告的簡要ＸＢＲＬ實例文檔，實現(xiàn)了ＸＢＲＬ實例文檔和ＰＤＦ格式文件共同披露。利用該網(wǎng)站所提供的工具軟件，市場參與者可以獲得上市公司在定期報告中披露的第一手格式化信息，并可在線進行多維分析。此舉標志著我國的ＸＢＲＬ項目已從探索、推廣發(fā)展進入實用階段。
三、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的披露內(nèi)容
能迅速及時地提供充分全面的信息給信息需求者，這正是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告披露的魅力所在。從現(xiàn)在網(wǎng)站的披露內(nèi)容來看，披露的信息是規(guī)范的財務(wù)報告與公司自行披露的財務(wù)信息以及非財務(wù)信息相混合。盡管財務(wù)報表在以前一直被認為是財務(wù)報告的核心，但在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的情況下目前極少公司在網(wǎng)上單獨靠提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來反映公司的財務(wù)狀況，公司正通過越來越多的披露以增進信息使用者對公司的理解，并同時增加了公司經(jīng)營的透明度，從而吸引投資者的目光。這些自愿披露的信息內(nèi)容包括：公司背景、產(chǎn)品及服務(wù)信息、新產(chǎn)品、生產(chǎn)量、合作經(jīng)營伙伴、市場信息及占有率、價格及銷售量、科研成果、雇員信息、社會貢獻、收益增長、外界評價、企業(yè)文化等等。
通過研究我們可以發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告披露內(nèi)容的新趨勢：
財務(wù)信息與非財務(wù)信息的全面披露?？梢赃@么說，財務(wù)信息是衡量公司發(fā)展好壞的一個標尺，而非財務(wù)信息則是公司經(jīng)營的影子，它從另外的角度反映了公司發(fā)展狀況。人們也越來越傾向于通過了解非財務(wù)信息來驗證和理解財務(wù)信息反映的公司發(fā)展狀況，從而提升財務(wù)信息對于決策的有效程度。在某些角度看來，這些非財務(wù)信息可能對其公司成功比財務(wù)信息具有更重大的影響，因此非財務(wù)信息披露的比例也在年年上升。
注重歷年財務(wù)信息和提高信息相關(guān)性。由于分析家喜歡通過研究歷年數(shù)據(jù)來進行趨勢分析，為滿足他們對信息的要求，公司提供歷年財務(wù)指標的年限也越來越長，許多美國公司就提供１０年內(nèi)的相關(guān)歷史數(shù)據(jù)。許多公司在公布財務(wù)信息的當天就以各種形式在公司網(wǎng)站發(fā)布財務(wù)信息（中國公司４８．２４％，美國公司９８．９８％），使得信息的及時性得到保障；此外通過在報告中廣泛采用公允價值計價，真實地計量公司資產(chǎn)，擺脫了歷史成本計價的弊端；公司網(wǎng)上還披露部分如發(fā)展前景規(guī)劃，盈利預(yù)測，機會和風(fēng)險等前瞻性的信息。
無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、金融衍生工具等受到重視。知識經(jīng)濟拓展了企業(yè)經(jīng)濟資源的范圍，企業(yè)資源趨于多元化，人力資源、無形資產(chǎn)、金融衍生工具等具有前瞻性、風(fēng)險性和收益性等特點，是知識經(jīng)濟時代信息使用者所關(guān)注的熱點，不光在會計報表中得到反映，也在表外進行詳細的表述披露。
四、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息安全和監(jiān)管
在網(wǎng)站提供的信息中，人們最關(guān)注的就是網(wǎng)上報告信息質(zhì)量的可靠性。目前大多數(shù)公司提供了審計報告的全文；也有少量公司僅說明財務(wù)報告經(jīng)過審計，屬無保留審計意見；還有公司未披露審計情況。而且在網(wǎng)站中，法定報告內(nèi)容與其他自愿披露的界限、經(jīng)過審計和未經(jīng)審計的信息并無明確區(qū)分。在目前尚缺乏網(wǎng)上報告準則，管理者未能實施有效網(wǎng)上監(jiān)控，信息提供者可能按照自己的意愿增減法定要求的內(nèi)容，發(fā)布偏離會計規(guī)范的信息，甚至公布虛假信息，這些確實是誤導(dǎo)使用者或者發(fā)生其他問題的原因所在。加上黑客的網(wǎng)絡(luò)攻擊，違法分子制作的“誘騙網(wǎng)頁”等等問題，網(wǎng)上財務(wù)信息的可信度仍無保障，應(yīng)用財務(wù)信息具有較大風(fēng)險。
如何保證信息的可靠性？我認為要做到以下幾點：
（一）網(wǎng)頁上能夠明確區(qū)分財務(wù)報告信息與非財務(wù)信息、已審計財務(wù)信息和未審計財務(wù)信息的界限，保證使信息使用者能對所用信息的可靠程度作出基本判斷，決定是否相信該信息。
（二）公司在網(wǎng)站上提供符合規(guī)定的審計信息或與相關(guān)權(quán)威站點的鏈接，以便必要時用戶自行比較判斷，并在網(wǎng)頁醒目位置放置公司的保證聲明，書面保證其公布信息的可靠性以及相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
（三）使用數(shù)字簽名技術(shù)，出具審計報告的會計師事務(wù)所在網(wǎng)上為其報告提供已簽名的數(shù)字證書，防止他人偽造或者公布虛假信息，事務(wù)所也有責(zé)任監(jiān)督公司就已審財務(wù)報告而披露的信息，從而保證具有數(shù)字證書的財務(wù)信息的可靠性。
（四）企業(yè)建立完善的計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，從軟硬件管理和維護控制、組織機構(gòu)和人員的管理和控制、系統(tǒng)環(huán)境和操作的管理和控制、文檔資料的保護和控制、計算機病毒的預(yù)防和消除等各個方面建立一整套行之有效的制度，從制度上保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全運行。
（五）完善計算機安全與犯罪的立法工作。計算機安全與犯罪立法，是防范網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告會計信息失真的一個重要措施。通過計算機安全與犯罪立法，一方面可以使計算機會計系統(tǒng)安全措施法律化、規(guī)范化、制度化，提高網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告會計信息的可靠性，另一方面可以為打擊篡改、偽造以及盜竊網(wǎng)上信息的犯罪分子提供有力的法律依據(jù)，清潔網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，維護良好的網(wǎng)絡(luò)秩序。
（六）國家財政部門和證券監(jiān)管部門應(yīng)該明文規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的披露，并設(shè)立專門的機構(gòu)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的真實可靠性，對于違反規(guī)定的要加以處罰，情節(jié)嚴重造成巨大損失的還要依法制裁。采取舉報機制，讓公眾監(jiān)督公司的信息披露，使虛假信息無處遁形。
（七）確立電子數(shù)據(jù)的法律地位。從目前的會計電子化實務(wù)看，有關(guān)法規(guī)對企業(yè)要求將計算機記錄的原始數(shù)據(jù)都要打印到紙張上并由責(zé)任人簽字，可作為審計和其他法定需要的證據(jù)。但這種做法是計算機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用初期的暫時性措施，隨著電子商務(wù)的不斷普及，電子數(shù)據(jù)作為有效的會計證據(jù)和法律證據(jù)是必然的。從立法方面，國家有關(guān)部門應(yīng)明確電子數(shù)據(jù)合法性，頒布相關(guān)法律法規(guī)。
五、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的構(gòu)想
信息對其使用者決策影響的有用性取決于兩個方面，一是信息的時效性和相關(guān)性，二是使用者本身的信息處理分析能力。在網(wǎng)絡(luò)時代，信息能夠全面共享和快速流通，從某些方面來說緩解了第一個方面的問題，真正影響決策的瓶頸還是取決于使用者本身的能力，可事實上，絕大多數(shù)的信息需求者本身并不具有這么強的能力。如何解決這個問題？專業(yè)的事情應(yīng)該由專家來為你完成，分工才能提高效率。如果信息使用者對公司提供的財務(wù)報告并不滿意，而本身又并不具備足夠強的專業(yè)能力，他們可以通過瀏覽其他資訊評估中介的網(wǎng)站，獲得專業(yè)人士的分析結(jié)果，也可以向會計服務(wù)機構(gòu)提出單獨定制財務(wù)報告的要求。在不用花費太多資金的情況下及時地獲得自己想要的信息。
前面提到，越來越多的人傾向于從咨詢中介網(wǎng)站上獲得企業(yè)的相關(guān)財務(wù)信息，基于這種發(fā)展趨勢，我認為，隨著會計服務(wù)、證券分析網(wǎng)站的蓬勃發(fā)展，ＸＢＲＬ技術(shù)的迅速推廣，在可以預(yù)見的未來，一個建立在監(jiān)管部門宏觀監(jiān)管下，公司網(wǎng)站和中介網(wǎng)站雙向披露的基礎(chǔ)上，以信息用戶的需求為導(dǎo)向，以企業(yè)為信息源，以中介機構(gòu)為信息加工者及維系三者的紐帶，充分滿足各層次信息使用者需求的“監(jiān)管－需求報告模式”將成為主流的網(wǎng)絡(luò)報告模式。
我設(shè)想的這個模式是一個三維的三角錐體結(jié)構(gòu)，監(jiān)管機構(gòu)是整個系統(tǒng)的頂點，通過會計師事務(wù)和中介服務(wù)機構(gòu)來進行信息監(jiān)管，對公司的現(xiàn)實監(jiān)管仍然還是按現(xiàn)行審計系統(tǒng)通過會計師事務(wù)所簽章的審計報告來完成，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管則是現(xiàn)行審計系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)上的重新構(gòu)建，服務(wù)中介機構(gòu)相當于網(wǎng)絡(luò)上的注冊會計師事務(wù)所，由他們來負責(zé)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的監(jiān)督。監(jiān)管機構(gòu)可以設(shè)立一個部門，負責(zé)對這些服務(wù)中介機構(gòu)進行認證考核，對合格者頒發(fā)數(shù)字簽名證書，并建立一套類似于稅務(wù)發(fā)票網(wǎng)絡(luò)認證和電話認證的系統(tǒng)，能夠讓信息使用者同時對現(xiàn)實的財務(wù)報告和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告進行認證，有效防止現(xiàn)在某些不良事務(wù)所偽造他所公章簽發(fā)虛假報告等惡劣的舞弊行為，并為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息質(zhì)量提供保障。
企業(yè)、信息使用者、中介服務(wù)機構(gòu)組成了三角錐體的底面。企業(yè)在其網(wǎng)站披露經(jīng)過審計的標準財務(wù)報告以及其他的相關(guān)信息，并保證承諾其信息的真實性；中介服務(wù)機構(gòu)處理加工企業(yè)提供的信息，根據(jù)不同信息使用者的需求編制網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告以及相關(guān)分析報告，在提供的電子數(shù)據(jù)報告中嵌入自己獲得的數(shù)字簽名證書合理保證報告的真實合法程度，同時擔(dān)負起驗證企業(yè)披露信息是否真實可靠，遇到企業(yè)的違規(guī)情況向監(jiān)管機構(gòu)報告反映的責(zé)任；信息使用者可以從中介服務(wù)機構(gòu)和企業(yè)得到自己需要的財務(wù)報告信息，通過驗證獲得的財務(wù)信息是否內(nèi)嵌數(shù)字簽名證書來確認信息的真實程度，并可以向雙方反映自己進一步的信息需求，以得到更為詳細和高質(zhì)量的信息，他們有權(quán)利直接向監(jiān)管部門反饋企業(yè)和中介機構(gòu)的違規(guī)行為，保障自己的合法權(quán)益。
這種模式下，信息在這四者之間形成了一個循環(huán)，使得大家都能獲得想要的信息，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息在循環(huán)的過程中實現(xiàn)了最大的使用價值。既有對企業(yè)和中介機構(gòu)的三方監(jiān)督，也有監(jiān)管機構(gòu)獨立在上的宏觀監(jiān)控，同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息既不會因為缺乏監(jiān)管而喪失其真實安全性，也不會因為過度監(jiān)管而損害其時效性，從而時保證了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的安全和快捷，提高了會計信息的使用質(zhì)量。
（作者單位：湖南開元會計師事務(wù)所）
