績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編制，從報(bào)告提綱到報(bào)告的最后完成，再到進(jìn)行審計(jì)公告和向政府、人大提出審計(jì)專(zhuān)題報(bào)告，需要經(jīng)過(guò)一系列的階段和過(guò)程。這里，主要以審計(jì)署RL項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)為例介紹和說(shuō)明RL項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的報(bào)告過(guò)程。
組織安排及寫(xiě)作分工
根據(jù)《RL行業(yè)政府外債項(xiàng)目設(shè)備績(jī)效審計(jì)工作方案》要求，審計(jì)組組織制定了《審計(jì)組匯總審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)實(shí)施方案》。在實(shí)施方案中，對(duì)撰寫(xiě)匯總審計(jì)報(bào)告工作的目標(biāo)、內(nèi)容、時(shí)間進(jìn)度、組織分工、工作要求等方面做了具體規(guī)定。實(shí)施方案的重點(diǎn)主要有二：一是根據(jù)實(shí)施方案要求進(jìn)行了報(bào)告撰寫(xiě)分工安排，建立了由項(xiàng)目組長(zhǎng)任組長(zhǎng)的匯總審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)小組。二是確定審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的時(shí)間進(jìn)度，明確規(guī)定匯總審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)小組分報(bào)告的完成時(shí)間，匯總審計(jì)報(bào)告完成向?qū)徲?jì)組提交的時(shí)間。
擬定績(jī)效審計(jì)報(bào)告提綱
研究擬定報(bào)告的提綱，即確定審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)。RL項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)包括六個(gè)部分，即：序言、審計(jì)的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、重點(diǎn)設(shè)備的效益分析與評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)收支方面的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和審計(jì)建議等。
如何對(duì)報(bào)告的主體內(nèi)容，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題部分進(jìn)行匯總分析、分類(lèi)反映，是此次RL項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告的一個(gè)主要難點(diǎn)。RL項(xiàng)目設(shè)備績(jī)效審計(jì)，涉及某部門(mén)及其所屬幾十個(gè)所屬部門(mén)單位，涉及27個(gè)利用政府外債建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的設(shè)備管理使用方面的問(wèn)題涉及各類(lèi)設(shè)備，涉及設(shè)備管理的各個(gè)方面，因此對(duì)問(wèn)題的分析歸類(lèi)反映難度很大。審計(jì)組在擬定報(bào)告提綱的主體內(nèi)容部分時(shí)，主要做了如下兩點(diǎn)考慮：
第一，將項(xiàng)目設(shè)備存在的問(wèn)題按產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行了分類(lèi)：一是因項(xiàng)目設(shè)計(jì)論證、決策不當(dāng)而產(chǎn)生的設(shè)備閑置、報(bào)廢、損失和投資效益未充分發(fā)揮等問(wèn)題；二是因招投標(biāo)違規(guī)操作和合同管理不規(guī)范等原因產(chǎn)生的問(wèn)題；三是項(xiàng)目在建成后移交生產(chǎn)單位，因生產(chǎn)單位使用管理不善而產(chǎn)生的設(shè)備閑置、報(bào)廢、損失以及投資效益未充分發(fā)揮等問(wèn)題。這樣，不僅使報(bào)告反映的問(wèn)題原因清楚，內(nèi)容全面，更主要地是體現(xiàn)了此次績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的具體要求。
第二，在報(bào)告中根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，擬定了重點(diǎn)設(shè)備效益分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容。擬定的重點(diǎn)設(shè)備包括某部門(mén)利用政府外債購(gòu)置的Y機(jī)械506臺(tái)套，價(jià)值43.67億元，通信信號(hào)設(shè)備價(jià)值20.88億元，兩臺(tái)X專(zhuān)用設(shè)備價(jià)值7.12億元。這三類(lèi)設(shè)備價(jià)值約占2003年底外資設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)總額的32％。在擬定報(bào)告提綱時(shí)，專(zhuān)門(mén)列出了對(duì)重點(diǎn)設(shè)備分析評(píng)價(jià)部分，與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題部分互為補(bǔ)充，使審計(jì)報(bào)告既有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的總括分析，又有重點(diǎn)設(shè)備的專(zhuān)項(xiàng)分析，點(diǎn)面結(jié)合，較好地體現(xiàn)了審計(jì)署“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針要求。
撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿
撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿，也就是充實(shí)已有的報(bào)告提綱內(nèi)容的過(guò)程，將審計(jì)證據(jù)內(nèi)容經(jīng)過(guò)匯總分析，分類(lèi)列入報(bào)告提綱的各部分中。為了完成RL項(xiàng)目設(shè)備績(jī)效審計(jì)的報(bào)告初稿，審計(jì)組認(rèn)真地進(jìn)行了以下幾項(xiàng)報(bào)告工作：
第一，收集資料，匯總情況報(bào)告。
報(bào)告人員收集各審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告、報(bào)告附表及其他相關(guān)資料，對(duì)各方面的情況進(jìn)行匯總，并對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明，以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)取得全面的認(rèn)識(shí)和了解。
第二，復(fù)核資料，界定事實(shí)。
對(duì)掌握的審計(jì)資料進(jìn)行分析篩選，分析各審計(jì)組審計(jì)工作是否完成了審計(jì)目標(biāo)，反映的問(wèn)題是否全面、完整，問(wèn)題的取證是否充分、完備，定性是否準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)龋瑢?duì)各審計(jì)組工作完成情況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，界定事實(shí)，并對(duì)報(bào)告中反映的未查清查實(shí)的問(wèn)題要求各審計(jì)組進(jìn)行進(jìn)一步查證、說(shuō)明。
第三，統(tǒng)一思想，確定議題。
在整理分析資料的基礎(chǔ)上，審計(jì)組進(jìn)行討論分析，取得對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)效益狀況的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，并進(jìn)一步確定報(bào)告反映的中心議題及主要內(nèi)容。
第四，分析原因，擬出建議。
根據(jù)報(bào)告的中心議題和主要內(nèi)容，分析產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因，包括主觀原因和客觀原因；在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地?cái)M出審計(jì)建議，并進(jìn)行討論和論證，以保證建議的可行性。
第五，起草初稿，征求意見(jiàn)。
按照審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)組織分工，由小組成員分工負(fù)責(zé)撰寫(xiě)各自承擔(dān)部分的報(bào)告草稿。報(bào)告總篡人匯總小組成員撰寫(xiě)的各個(gè)分報(bào)告，形成匯總審計(jì)報(bào)告初稿，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)小組討論審計(jì)報(bào)告初稿并進(jìn)行修改。審計(jì)報(bào)告初稿交由審計(jì)組討論修改，并由審計(jì)組長(zhǎng)審定，形成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿。
征求被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告初稿的意見(jiàn)
RL行業(yè)政府外債項(xiàng)目設(shè)備績(jī)效審計(jì)涉及項(xiàng)目單位多，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目設(shè)備在購(gòu)置、管理、使用和效益方面存在大量問(wèn)題，為使審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，各審計(jì)組與相關(guān)被審計(jì)單位通過(guò)書(shū)面和召開(kāi)征求意見(jiàn)會(huì)議等形式反復(fù)多次交換意見(jiàn)。如總審計(jì)組在征求某部門(mén)對(duì)匯總審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)時(shí)，總審計(jì)組召開(kāi)了六次征求意見(jiàn)會(huì)議，十余次通過(guò)書(shū)面交換意見(jiàn)。
修改、復(fù)核與出具績(jī)效審計(jì)報(bào)告
在征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)后，RL項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告編制進(jìn)入了報(bào)告的修改、復(fù)核和出具階段。
第一，審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行修改。在報(bào)告修改階段，審計(jì)組根據(jù)審計(jì)組所在部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組成員、被審計(jì)單位和有關(guān)咨詢(xún)專(zhuān)家對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)，進(jìn)一步研究、核實(shí)相關(guān)問(wèn)題，并根據(jù)被審計(jì)單位提出的合理意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告做相應(yīng)修改。然后，審計(jì)組將修改完成的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明及其他相關(guān)材料，報(bào)審計(jì)組所在部門(mén)復(fù)核。
審計(jì)組所在部門(mén)主要就審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否完成，事實(shí)是否清楚，審計(jì)證據(jù)是否充分等進(jìn)行復(fù)核，并提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)。審計(jì)組根據(jù)部門(mén)復(fù)核意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步修改，然后將修改完成后的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)，審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明及代擬的審計(jì)決定等文件一并提交給審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)法制機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。
第二，審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核審計(jì)報(bào)告。在報(bào)告的復(fù)核階段，審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)（審計(jì)署法制司）就審計(jì)報(bào)告主要事實(shí)的表述是否清楚，適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確，評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)，審計(jì)程序是否符合規(guī)定等方面進(jìn)行復(fù)核，并出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。然后，審計(jì)組根據(jù)復(fù)核意見(jiàn)，修改審計(jì)報(bào)告，并將修改后的審計(jì)報(bào)告、復(fù)核意見(jiàn)、審計(jì)組的說(shuō)明及代擬的審計(jì)決定等文件一并交審計(jì)機(jī)關(guān)審定。
第三，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。在報(bào)告的審定階段，審計(jì)機(jī)關(guān)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，審定審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。審計(jì)組所在部門(mén)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，修改審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定等文件，最后交由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)，出具績(jī)效審計(jì)報(bào)告。
RL行業(yè)政府外債項(xiàng)目設(shè)備績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿，由于在報(bào)告的撰寫(xiě)、征求意見(jiàn)等環(huán)節(jié)工作扎實(shí)、深入，注意按照相關(guān)報(bào)告準(zhǔn)則和制度規(guī)定進(jìn)行報(bào)告工作，審計(jì)報(bào)告的修改、復(fù)核、出具等工作進(jìn)展十分順利。RL項(xiàng)目設(shè)備績(jī)效審計(jì)報(bào)告完成后，得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與專(zhuān)家的一致好評(píng)。
撰寫(xiě)、上報(bào)績(jī)效審計(jì)信息
績(jī)效審計(jì)信息是審計(jì)成果（報(bào)告）的升華和增值，集中體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的工作成果。尤其是以《審計(jì)要情》、《重要信息要目》、《審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》和《審計(jì)工作通訊》等審計(jì)信息利用形式，向國(guó)家有關(guān)部門(mén)和單位及時(shí)提供涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理、社會(huì)發(fā)展等各個(gè)方面的信息，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展等方面起著十分重要的作用。
RL行業(yè)政府外債項(xiàng)目設(shè)備績(jī)效審計(jì)中，各審計(jì)組共計(jì)撰寫(xiě)上報(bào)了35篇績(jī)效審計(jì)信息，內(nèi)容涉及政府外債項(xiàng)目設(shè)備閑置、報(bào)廢、損失浪費(fèi)，項(xiàng)目投資效益未達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)違規(guī)操作和合同管理不規(guī)范等問(wèn)題，分析了產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并提出了加強(qiáng)設(shè)備管理、提高項(xiàng)目投資效益的意見(jiàn)和建議。其中部分審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)審計(jì)署以《重要信息要目》上報(bào)國(guó)辦、中辦或轉(zhuǎn)送有關(guān)部門(mén)。這些審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)，集中體現(xiàn)了RL項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的工作成果，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了及時(shí)、真實(shí)、可靠的管理信息，在促進(jìn)相關(guān)部門(mén)提高設(shè)備管理效益方面發(fā)揮了重要作用。
