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 ●李 麗

預(yù)算管理是單位計劃中的重要環(huán)節(jié)，反映了在特定期間內(nèi)的資源配置狀況和經(jīng)營活動的詳細(xì)安排。事業(yè)單位預(yù)算是指依據(jù)國家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來一定時期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開始逐級編制、審核、匯總、上報，由財政部門審核并提交各級人民代表大會依法批準(zhǔn)的部門綜合財務(wù)收支計劃。單位內(nèi)部合理分配、使用依法取得的財政性資金，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排， 綜合平衡，是預(yù)算績效評價的重要依據(jù)。但在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部進(jìn)行有效預(yù)算管理的難度不斷增大，現(xiàn)談一下筆者對事業(yè)單位預(yù)算管理的一些見解。
一、預(yù)算編制
（一）編制預(yù)算的目標(biāo)
預(yù)算管理是保證事業(yè)單位各項業(yè)

務(wù)活動持續(xù)正常進(jìn)行的重要工具，在資源整合和戰(zhàn)略管理中充當(dāng)著重要的角色。單位內(nèi)部在編制詳細(xì)的預(yù)算前， 依據(jù)總額控制的原則，充分做好前期準(zhǔn)備工作，即對預(yù)算的基本數(shù)據(jù)有一個宏觀的把控，在保證日常運(yùn)營的基礎(chǔ)上，將資源導(dǎo)向單位最有價值的活動上去。預(yù)算要與單位事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，依據(jù)不同時期，不同階段的發(fā)展目標(biāo)，制定行動方案，最終合理配置所需要的資金。我認(rèn)為預(yù)算具有極強(qiáng)的資源導(dǎo)向性，應(yīng)該站在單位全局的角度，在確定事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，逐級向下分解，各級討論細(xì)化目標(biāo)，結(jié)合資源總量在框架內(nèi)合理調(diào)整分配。
（二）預(yù)算編制的內(nèi)容和原則 事業(yè)單位的預(yù)算編制分為兩大部
分 ：收入預(yù)算和支出預(yù)算編制。收入

預(yù)算，即預(yù)計年度內(nèi)將要從不同渠道取得的各類收入，是完成各項工作任務(wù)的財力保障。應(yīng)本著科學(xué)、合理的原則，遵循收入項目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實準(zhǔn)確的總體要求， 在符合國家相關(guān)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上， 全面考慮、完整填列。支出預(yù)算，即預(yù)計年度為履行職能、完成各項工作任務(wù)所發(fā)生的各類支出的總稱。包括基本支出、項目支出預(yù)算。依據(jù)綜合預(yù)算、優(yōu)先保障、定額管理、勤儉節(jié)約、科學(xué)論證、合理排序、追蹤問效原則。
（三）預(yù)算編制的方式和流程 事業(yè)單位預(yù)算編制采取自下而上
的匯總方式， 從基層預(yù)算單位編起， 逐級匯總。基層單位預(yù)算數(shù)據(jù)的適用性和合理性，取決于單位內(nèi)部的預(yù)算管理。由此可見，選擇適合的編制方法，對日后單位預(yù)算的執(zhí)行、績效考核發(fā)揮重要的作用。
預(yù)算編制方法有很多，各種方法都有優(yōu)缺點(diǎn)。單位在編制預(yù)算前可以結(jié)合業(yè)務(wù)類型、特點(diǎn)、策略，對單位總預(yù)算或總預(yù)算中的不同組成部分采用不同的方法， 或者交叉結(jié)合使用。具體包括 ：以不變的會計期間如日歷年度（ 事業(yè)單位一般不用財年） 作為預(yù)算期間的定期預(yù)算和始終保持固定時間長度的滾動預(yù)算、以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的增量預(yù)算和根據(jù)實際預(yù)算期需要確定的零基預(yù)算、以固定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的固定預(yù)算和適應(yīng)彈性業(yè)務(wù)量的彈性預(yù)算、項目預(yù)算和更為準(zhǔn)確的作業(yè)預(yù)算法。
事業(yè)單位預(yù)算一般應(yīng)采用“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的混合式方式進(jìn)行。具體的程序為：下達(dá)目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行。在預(yù)算編制的過程中，良好的溝通是關(guān)鍵。單位內(nèi)部所有問題歸根結(jié)底都是溝通問題。如果缺乏溝通， 會使預(yù)算出現(xiàn)尷尬局面，變成了決策層和財務(wù)部門的數(shù)字游戲，預(yù)算執(zhí)行偏差較大，脫離實際。
二、預(yù)算執(zhí)行
預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種行為，一般按照預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行。
（一）預(yù)算分析
預(yù)算分析是單位將各部門預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比。它是預(yù)算控制的重要前提和基礎(chǔ)，單位應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，并定期召開分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行率。通過計算預(yù)算收入和預(yù)算支出完成率、項目支出占總支出比率、人員支出占總

支出比率等指標(biāo)進(jìn)行分析，查找差異原因。預(yù)算分析的方法很多，大致包括差異分析、因素分析、結(jié)構(gòu)分析、對比分析等。對于這些方法，筆者認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合使用，如先進(jìn)行差異分析和對比分析，再進(jìn)行因素分析，便于先找出差異，再進(jìn)一步分析引起這些差異的原因，形成預(yù)算分析報告?？梢哉f預(yù)算分析貫穿執(zhí)行過程始終，在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)揮了重要的作用。
通過預(yù)算分析，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的使用前緊后松，年末突擊花錢或者發(fā)現(xiàn)計劃與實際偏差較大。所以在進(jìn)行預(yù)算分析時，分析差異原因固然很重要，但提出合理的改進(jìn)建議更加重要。財務(wù)部門通過各種方法計算差異，全方位、多角度分析預(yù)算偏差的原因，最終目的是提出優(yōu)化預(yù)算的改進(jìn)建議，達(dá)到合理分配、使用財政資金的目的。如果僅僅是記數(shù)據(jù)、作對比、寫報告， 沒有具體舉措的建議， 只會徒增其他部門的反感。因此，財務(wù)部門不應(yīng)僅僅要用數(shù)據(jù)說話，更需要積極地與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，深入了解各部門的實際需求與困難，從而為資源配置與規(guī)劃提供真正有針對性且可行的建議，解決預(yù)算執(zhí)行中遇到的問題，只有這樣才能達(dá)到預(yù)算“ 管理”的目的。
（二）預(yù)算控制
預(yù)算控制是根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)檢查和監(jiān)督各個部門的經(jīng)營活動的控制。其作用是保證各種活動或各個部門在充分達(dá)成既定目標(biāo)， 實現(xiàn)績效過程中對資源的利用，使費(fèi)用支出受到嚴(yán)格有效的約束。
預(yù)算控制的方式多種多樣，我認(rèn)為可以根據(jù)單位的管理需要，將這些

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方式相結(jié)合，設(shè)計并采用個性化的預(yù)算控制方式，達(dá)到最好的效果。比如靈活設(shè)置預(yù)算的控制期間，按月、季、年三種控制周期進(jìn)行當(dāng)期和累進(jìn)的綜合控制 ；公用經(jīng)費(fèi)是一個綜合的預(yù)算項，在實施綜合控制的基礎(chǔ)上對“三公”經(jīng)費(fèi)的支出實施單項控制 ；剛性控制和預(yù)算內(nèi)審批控制相結(jié)合的綜合控制。
雖然事業(yè)單位屬于非營利性質(zhì)， 經(jīng)費(fèi)來源具有固定性，業(yè)務(wù)開展多按部就班，但為了保證財政資金高效使用，預(yù)算控制時應(yīng)注重收支平衡合理安排各項資金，在嚴(yán)控?zé)o預(yù)算或超預(yù)算安排支出的基礎(chǔ)上，更要遵循過程控制、業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制相結(jié)合的原則。
預(yù)算控制最重要的是站在統(tǒng)攬全局的高度，從人性化的角度出發(fā)，在單位各部門間進(jìn)行細(xì)致的平衡和協(xié)調(diào)，科學(xué)、縝密地設(shè)計控制方案，并且嚴(yán)格執(zhí)行。只有如此，控制方案才能真正做到落地實施。
（三）預(yù)算調(diào)整
預(yù)算批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，原則上不作調(diào)整。但在內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行的過程中，由于內(nèi)外部因素發(fā)生重大變化， 導(dǎo)致預(yù)算制度的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可以進(jìn)行調(diào)整，但需要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理。
事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算在調(diào)整實務(wù)中，往往存在以下問題 ：一是過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性，本著觀望的態(tài)度，不能根據(jù)情況的變化及時提出調(diào)整需求， 有的部門預(yù)算充足執(zhí)行率不高，有的部門預(yù)算不足，相關(guān)工作推動緩慢； 二是預(yù)算調(diào)整的隨意性過大，單位內(nèi)部各部門年初在編報預(yù)算時不重視，
本著“ 推著走，看著干，隨干隨調(diào)的心態(tài)”，造成單位整體預(yù)算偏差較大，影響重大決策部署。所以，預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持以下原則 ：1. 預(yù)算調(diào)整必須依據(jù)客觀事實，基于客觀因素發(fā)生重大變化 ；2. 預(yù)算調(diào)整必須嚴(yán)格依據(jù)調(diào)整審批程序進(jìn)行，通過領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，避免“一言堂”；3. 預(yù)算調(diào)整必須按照單位相關(guān)制度，控制調(diào)整申請時點(diǎn)、頻率、范圍，一般“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算不納入調(diào)整范圍。
三、預(yù)算考核
預(yù)算考核是對預(yù)算完成情況進(jìn)行檢查、考核與評價，是單位預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。系統(tǒng)地考核與評價，為單位實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為提升預(yù)算管理提供建議，是提升單位績效的重要內(nèi)容。
（一）明確績效目標(biāo)

績效目標(biāo)是指財政預(yù)算資金計劃在一定期限內(nèi)達(dá)到的產(chǎn)出和效果。是建設(shè)項目庫、編制部門預(yù)算、實施績效目標(biāo)、開展績效評價的重要基礎(chǔ)和依據(jù)?？冃繕?biāo)按照預(yù)算支出的范圍和內(nèi)容劃分，包括基本支出績效目標(biāo)， 項目支出績效目標(biāo)和整體支出績效目標(biāo)。單位可根據(jù)此分類將內(nèi)部各部門預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，為考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（二）建立預(yù)算績效評價指標(biāo)體系因為事業(yè)單位不同于企業(yè)，預(yù)算
績效量化具有一定的難度。事業(yè)單位多采用建立預(yù)算績效評價共性指標(biāo)體系框架，通過設(shè)定評價指標(biāo)科學(xué)合理的權(quán)重分值， 從投入、過程、產(chǎn)出、效果四個方面對目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算配置、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、職責(zé)履行、履職效益進(jìn)行測評計分，考核預(yù)算績效。我認(rèn)為在此基礎(chǔ)上應(yīng)結(jié)

合單位的實際工作和績效目標(biāo)，再設(shè)計更具體的個性績效評價指標(biāo)，最大限度的量化相關(guān)測評指標(biāo)。比如公益科普場館類事業(yè)單位，在考評履職效益項中的社會效益時，就可借助檢票系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)信息庫，通過統(tǒng)計參觀人數(shù)、重復(fù)參觀率等量化指標(biāo)，分析考評預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的社會效益。
綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算管理看似簡單，實則內(nèi)容豐富。是涉及制訂目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、考核評價的系統(tǒng)工程， 需要科學(xué)地規(guī)劃、嚴(yán)格地實施，緊密地溝通和協(xié)調(diào)。可見內(nèi)部預(yù)算管理更像是一門科學(xué)，需要我們在實踐中不斷的探索和優(yōu)化。
作者單位 天津科學(xué)技術(shù)館