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 中南財經(jīng)政法大學財稅學院 葉 青 郭欣欣

【摘 要】2018 年以來，為促使我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，擴大消費需求，我國在財政政策聚力增效的同時，大力推行減稅降費措施。減稅降費政策在減輕企業(yè)負擔的同時對企業(yè)會計工作提出了新的要求，企業(yè)需要適應會計法律法規(guī)體系變化和 社保合規(guī)成本的增加，并加強自身內(nèi)部控制。文章在對我國財稅改革背景下減稅降費現(xiàn)狀、政策導向及必要性分析的基礎(chǔ)上，探討 了我國減稅降費政策對企業(yè)會計工作的影響，提出了企業(yè)應根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策調(diào)整自身投資策略、加強內(nèi)部控制力度、提高成本管理效率和財務人員綜合素質(zhì)、將企業(yè)會計工作與“互聯(lián)網(wǎng) +”緊密結(jié)合等財務工作思路。
【關(guān)鍵詞】減稅降費； 財務會計； 企業(yè)研究
【中圖分類號】F812.0 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-5937（2019）14-0075-05

一、財稅改革背景下我國減稅降費的現(xiàn)狀及政策導向
（一）財稅改革下我國減稅降費現(xiàn)狀
財稅改革 40 年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，成為世界第二大經(jīng)濟體。我國的財稅改革可以分為兩個階段：第一階段是 1978 年到 2012 年，這一階段基本構(gòu)建了與我國社會主義相適應的財稅管理體制；第二階段是 2013 年至目前，這一階段主要以構(gòu)建現(xiàn)代財政制度為目標，適應國家治理體系和提升國家治理能力為要求。在十九大會議上，圍繞下一輪財稅改革做出了加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責清晰的中央和地方財政關(guān)系，全面規(guī)范透明、標準科學的預
算制度，全面實施績效管理，深化稅收制度改革，健全地方
稅體系的部署[ 1]。
在財稅改革進程中，稅制改革涉及六稅一法，包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅和稅收征管法。直接稅與間接稅改革齊頭并進，不斷推進以健全地方稅體系為重點的稅制改革。2018 年的財稅改革重點在減稅降費，主要在增值稅和個稅兩方面不斷發(fā)力。
2018 年以來，為促進我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，擴大消費需求，我國財政政策在聚力增效的同時，大力推行減稅降費措施。2018 年初，我國確定了全年減稅降費 1.1 萬億元的目標，其中包括減稅 8 000 億元，減費 3 000 多億元。劉昆表示：“2018 年全年減稅降費規(guī)模預計將超過
1.3 萬億元，同時我們還在研究更大規(guī)模的減稅、更加明顯的降費措施。”[ 2 ]2019 年 3 月 5 日召開的第十三屆全國人民代表大會第二次會議上，李克強總理在政府工作報告中強調(diào)要將惠普性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅措施結(jié)合起來，重點降低制造業(yè)與小微企業(yè)負擔，繼續(xù)深化增值稅改革，切實減

輕企業(yè)社保繳費負擔，全年將減輕企業(yè)稅收與社保繳費負
擔近兩萬億元。
（二）我國減稅降費的政策導向
從宏觀政策上看，我國稅收制度總體方向應遵循“低稅負，嚴征管”原則，要有利于我國經(jīng)濟的平穩(wěn)增長、社會的和諧穩(wěn)定及集約型經(jīng)濟的發(fā)展。
1.我國實施減稅降費政策的宏觀目標
（1）促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)增長。我國的經(jīng)濟發(fā)展要求 國家在進行供給側(cè)改革的同時要注重對需求側(cè)進行優(yōu)化提升。需求側(cè)主要由投資、消費、出口三駕馬車拉動，減稅降費能夠增加納稅人的可支配收入，降低國內(nèi)產(chǎn)品價格， 刺激國內(nèi)消費需求，不斷促進我國經(jīng)濟發(fā)展。同時，稅收應體現(xiàn)出國家政策取向，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)升級起到正向積極作用，例如，稅收政策應向環(huán)保產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)體現(xiàn)出傾向。
（2）維護社會和諧穩(wěn)定。改革開放后，我國經(jīng)濟發(fā)展 過程中不可避免地存在一些社會問題，如貧富差距加大、行業(yè)發(fā)展不均等，對社會和諧發(fā)展帶來了隱患。稅收對我國的社會發(fā)展有促進和調(diào)節(jié)作用，可以通過個人所得稅制度、財產(chǎn)稅制度和社會保險費制度的不斷完善縮小社會貧富差距、減輕企業(yè)稅負，通過各類稅收優(yōu)惠和政策，促進各行業(yè)均衡發(fā)展。
（3）發(fā)展集約型經(jīng)濟。集約型經(jīng)濟是與粗放型經(jīng)濟相對應的。這種經(jīng)濟增長方式有低消耗、低成本、高產(chǎn)出、高效益的特點。稅收能夠矯正市場失靈，規(guī)制市場主體行為， 改變負的外部效應，降低發(fā)展消耗并提高發(fā)展效益。例如， 國家可以利用環(huán)境保護稅、資源稅及其他稅促進環(huán)境保護，引導市場風向，發(fā)展集約型經(jīng)濟[ 3 ]。

【作者簡介】葉青（1962— ），男，福建南平人，中南財經(jīng)政法大學財稅學院教授，博士生導師，湖北省統(tǒng)計局副局長，研究方向：
中外財政比較、中國財政史；郭欣欣（1994— ），女，河南商丘人，中南財經(jīng)政法大學博士研究生，研究方向：財稅理論與政策

2.我國減稅降費的主要政策
從具體工作部署上看，我國將進一步減稅降費減支。“減稅降費”入選 2018 年經(jīng)濟類十大流行語，在這一年中， 我國減稅降費取得了一定成效，但社會減稅降費的呼聲仍 然很高。2019 年初召開的國務院常務會議針對小微企業(yè)推出了一批惠普性減稅措施，包括對小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠力度的加大、增值稅起征點的提高和對小微企業(yè)資源 稅、城市維護建設稅等六稅兩費的減半征收。2019 年的減稅降費工作將以調(diào)降增值稅和社保費率為主，在加強稅收 管理的同時優(yōu)化財政資金的使用效益。
（1）增值稅稅率結(jié)構(gòu)將進一步簡并。2017 年 7 月，我國正式實施簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)政策，增值稅稅率結(jié)構(gòu)由原來的四檔簡并至 17%、11%、6%三檔；2018 年 5 月，制造業(yè)等行業(yè)增值稅適用稅率由 17%降至 16%，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅適用稅率從 11% 降至 10%。與此同時，我國對增值稅小規(guī)模納稅人的認定標準進行了統(tǒng)一，將工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準提高至 500 萬元，并一次性退還先進制造業(yè)等符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額。
2019 年 1 月，財政部在關(guān)于《實施小微企業(yè)惠普性稅收減免政策的通知》中指出，要面向小微企業(yè)實施惠普性減稅措施，對月銷售額在 10 萬元以下的小規(guī)模納稅人實行免征增值稅政策。
在 2019 年的全國兩會上，國務院總理李克強在政府工作報告中表示，2019 年增值稅的改革和完善，將在過去一年約 4 000 億元的減稅基礎(chǔ)上，繼續(xù)按照稅率三檔簡并為兩檔的方向調(diào)整，制造業(yè)等行業(yè)適用稅率由 16%降至13%，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用稅率由 10%降至
9%，并增加生產(chǎn)、生活服務業(yè)的稅收抵扣等配套措施，保證所有行業(yè)增值稅稅負的減輕。2019 年 4 月 1 日起，增值稅的以上調(diào)整政策正式執(zhí)行。
從增值稅改革的方案來看，增值稅稅率的簡并和降低將會大大降低企業(yè)的稅負，能夠不斷激發(fā)實體經(jīng)濟的內(nèi)在發(fā)展動力。在增值稅稅率改革的同時還應該保證其抵扣鏈條的通暢，使上下游企業(yè)都可以充分抵扣進項稅，并不斷擴展增值稅留抵退稅的規(guī)模涵蓋的行業(yè)，保障企業(yè)資金流動性，促進企業(yè)發(fā)展。
（2）企業(yè)所得稅稅負將進一步降低。2008 年 1 月 1 日新的企業(yè)所得稅法正式施行，其核心在于降低企業(yè)稅負。具體內(nèi)容包括使內(nèi)外資企業(yè)平等競爭，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，并將企業(yè)所得稅的法定稅率由原來的 33%降為25%。該企業(yè)所得稅法有以下優(yōu)惠政策：國家扶持的高新 技術(shù)企業(yè)和符合條件小微企業(yè)享受 15%和 20%的低稅率優(yōu)惠，西部地區(qū)開發(fā)鼓勵類企業(yè)享受 15%的低稅率優(yōu)惠。

2017 年 2 月召開的第十二屆全國人大會常委員會第二十六次會議對國務院提交的《企業(yè)所得稅法修正案（草案）》進行了分組審議。自 2008 年企業(yè)所得稅法正式施行后，這是首次對企業(yè)所得稅法進行修正。2008 年以來我國國內(nèi)外的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境都發(fā)生了變化，2015 年我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的稅制改革提出了要為企業(yè)減稅降負，2017 年美國總統(tǒng)特朗普實施減稅政策引發(fā)了世界范圍內(nèi)的減稅。在此背景下，我國企業(yè)所得稅稅率將進一步降低，并推出例如費用扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等更多企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2019 年 1 月，財政部提出要對小微企業(yè)實施惠普式減稅政策，按照企業(yè)應納稅所得額對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅進行減征，對小微企業(yè)年低于 100 萬元應納稅所得額減按 25%計稅，并按照 20%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅；對小微企業(yè)高于 100 萬元低于 300 萬元的年度應納稅所得額減按 50%計稅，按照 20%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。2019 年 3 月的政府工作報告中指出，要針對西部開發(fā)開放制定新的政策，并延長西部地區(qū)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期限。同時，我國還與其他國家簽訂了稅收協(xié)定，國際反避稅等方面也將出臺更多新的規(guī)定。
目前，我國的企業(yè)所得稅稅收收入僅次于增值稅稅收收入，是第二大稅種。2008 年到 2017 年間，企業(yè)所得稅收入獲得了長足的增長。根據(jù)財政部官網(wǎng)數(shù)據(jù)，2008 年企業(yè)所得稅收入總額為 11 175.6 億元，到 2017 年這一數(shù)字達
到 32 117.3 億元。
美國總統(tǒng)特朗普執(zhí)政后施行的稅制改革中一項重要內(nèi)容就是企業(yè)所得稅改革，這項改革將美國的企業(yè)所得稅稅率由原來的 35%降至 21%，同時，美國的企業(yè)所得稅改革允許企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)投資全部計入當年折舊，總體減稅規(guī)模將達到萬億美元。英國緊隨其后。英國首相特 蕾莎·梅承諾將在 2020 年之前降低英國企業(yè)所得稅稅率至 17%，并提高國內(nèi)企業(yè)研發(fā)支出扣除標準，同時把英國的企業(yè)所得稅稅率保持在二十國集團（G20）中的最低水 平?？深A見世界范圍內(nèi)采取減稅措施的國家將越來越多， 全球性大規(guī)模的減稅潮將很快襲來。
（3）個人所得稅將更加完善。2019 年 1 月 1 日，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》全面施行，個人所得稅的稅制模式由分類計征向分類與綜合計征相結(jié)合轉(zhuǎn)變。在個稅基本減除費用扣除標準上調(diào)的基礎(chǔ)上，個人所得稅法規(guī)定了對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金或貸款利息、贍養(yǎng)老人等六項專項支出的扣除標準。同時，新個 人所得稅法擴大了中低檔稅率的級距：對于勞動性所得， 在現(xiàn)行工薪所得 3%~45%七級超額累進稅率的基礎(chǔ)上，擴大 3%、10%和 20%三檔低稅率的級距，相應縮小了 25% 稅率級距，并保持 30%、35%和 45%三檔稅率級距不變；對

于經(jīng)營性所得，在現(xiàn)行 5%~35%五級超額累進稅率的基礎(chǔ)上，相應地擴大了各檔次稅率級距。新個人所得稅法大大減少了中低收入家庭的稅收負擔。
從當前個人所得稅改革的趨勢來看，在稿酬和特許權(quán)使用費等四項收入采取統(tǒng)一的超額累進稅率基礎(chǔ)上，資本性收入或?qū)⒉⑷?。個人所得稅法新增六項專項附加扣除將很大程度上降低居民稅負，如果能夠由定額扣除向據(jù)實扣除方面發(fā)展，將會給納稅人帶來更多好處。
（4）社會保險費率將進一步下降。我國的社會保險費率一直是企業(yè)的一大成本。2015 年以來，我國先后五次降低了社會保險費率，前四次降低社會保險費率后我國的社會保險費率從 41%降至 37.3%，累計為企業(yè)降低成本約 3 150 億元。但由于我國的社保費率仍偏高，一些民營企業(yè)并沒有按照規(guī)定為員工全員足額繳納社會保險費用，有些企業(yè)甚至存在逃費現(xiàn)象。2019 年起，稅務部門將全面接管社保費的征收。由于稅務部門征管效率更高也更為嚴格， 許多民營企業(yè)擔憂社保費用將會加重企業(yè)負擔。因此，國務院明確規(guī)定，各地要一律保持現(xiàn)有征收政策不變直至社保征收機構(gòu)改革到位，對于歷史形成的企業(yè)社保費欠費嚴禁自行清繳。
降低社保費負擔不僅是中央經(jīng)濟工作會議提出的更大規(guī)模減稅降費的工作重點之一，也是國務院在社保費征收體制改革同時的重要部署，目標是總體上不增加企業(yè)的負擔。在 2018 年 12 月 13 日的中央政治局會議上，針對國家經(jīng)濟形勢提出了“六個穩(wěn)”方針，其中穩(wěn)就業(yè)被放在第一位。在穩(wěn)就業(yè)政策的導向下，社保費率的下降幅度與民營企業(yè)實際社保負擔直接相關(guān)，同時也與貢獻了 80%以上城鎮(zhèn)勞動就業(yè)的民營經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)。
國務院辦公廳 2019 年 4 月印發(fā)的《降低社會保險稅率綜合方案》中明確，2019 年 5 月 1 日起，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例將由 19%下調(diào)至 16%，繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險和工傷保險繳費比例，并延長失業(yè)保險和工傷保險費率階段性降低期限至 2020 年 4 月 30 日。社保費率的降低，將在減輕企業(yè)負擔的同時，提升市場活力，穩(wěn)定和擴大就業(yè)，擴大社保的覆蓋面和參保率。
（5）稅收管理將更加嚴格。2018 年 11 月 7 日，國家稅務總局發(fā)布了關(guān)于《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告，主要修改內(nèi)容是逃避追繳欠稅標準。即根據(jù)實際工作情況，將逃避追繳欠稅納入重大稅收違法失信案件的標準由“欠繳稅款金額 100 萬元以上的”修改為“欠繳稅款金額 10 萬元以上的”。據(jù)國家公共信息中心發(fā)布的數(shù)
據(jù)，2018 年 11 月新增的重大稅收違法案件企業(yè) 954 家，
該辦法實施后，這一數(shù)字可能會繼續(xù)飆升。
“輕稅、嚴管、重罰”是最為理想的稅收模式。懲罰力度

的加大，企業(yè)和納稅人對于稅收的法律意識也會增加。合法合規(guī)才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，納稅人遵紀守法，是對自己最大的保護。

二、我國進一步實施減稅降費政策的必要性
首先，從宏觀角度看，減稅降費與我國擴需求、降成本的政策目標相迎合。當前我國經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)中向好，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化的總體態(tài)勢下，擴張市場需求，降低企業(yè)成本是我國政府發(fā)展的目標。以擴需求為政策目標進行減稅降費，對我國經(jīng)濟進行的是總量性調(diào)節(jié)，即利用稅收的杠桿作用，從總量上控制國家、企業(yè)與個人之間的國民收入分配比例。這時的重點是放在需求側(cè)上，通過對企業(yè)和個人的減稅降費，增加企業(yè)和個人的可支配收入，從而刺激消費和投資，達到國內(nèi)總需求增加的目的。
以降成本為政策目標來進行減稅降費則是將重點放在供給側(cè)上，調(diào)整的是結(jié)構(gòu)性問題。企業(yè)產(chǎn)品價格由成本、稅費、利潤三部分內(nèi)容構(gòu)成，減稅降費可以降低企業(yè)產(chǎn)品價格中生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅費，從而使得企業(yè)生產(chǎn)成本降低，提高企業(yè)供給質(zhì)量并優(yōu)化企業(yè)供給結(jié)構(gòu)[ 4 ]。
其次，從微觀角度看，減稅降費符合我國鞏固營改增減稅效果、抵消征繳不規(guī)范負面效應，增強企業(yè)減稅“獲得感”的要求。
第一，減稅降費可以鞏固營改增減稅效果。2012 年起營改增在上海試點，主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。2016 年 5 月 1 日起，營改增在全國全面實施。從 2016
年 6 月到 12 月，增值稅和改征后的營業(yè)稅合計入庫數(shù)為
24.5 億元，較 2015 年同期減少 19.8 億元，稅負下降近81%。
2016 年 12 月初，史耀斌在全面推開營改增試點運行情況政策吹風會上表示，2016 年全年減稅額預計將超過 5 000 億元。而截至 2016 年 11 月，營改增全年帶來的整
體減稅額已經(jīng)達到 4 699 億元[ 5 ]。
除了 5 000 億元的減稅額之外，國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，全面營改增以來，稅負增加的企業(yè)僅 1.3%，稅負減少和持平的企業(yè)比例為 98.7%。
一般公共預算收入中也可以看到減稅成果。財政部數(shù)據(jù)顯示，2016 年 9 月全國一般公共預算收入中的稅收收入為 8 243 億元，同比下降 0.7%，這一數(shù)據(jù)是自 2015 年 2 月以來首次下降。
營改增的實施，不僅減輕了企業(yè)的負擔，而且使得經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。但營改增后仍有個別行業(yè)稅負增加。金融業(yè)的適用稅率由 5%上升至 6%，可抵扣進項稅額不足，造成了實際稅率的增加；建筑服務業(yè)之前的稅率為 11%，貨物銷售的增值稅稅率為 17%，營改增之后建

筑業(yè)稅率調(diào)整為 10%，貨物銷售稅率調(diào)整為 16%，但因上游企業(yè)抵扣鏈條的不完善，建筑業(yè)減稅效果不強。因此，有必要進一步減稅降費以鞏固營改增已取得的成果。
第二，減稅降費可以抵消征繳不規(guī)范帶來的負面效應。在企業(yè)所得稅的征收過程中，存在著一些征管不規(guī)范行為。例如，被認定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務企業(yè)，可以 享受 15%的企業(yè)所得稅減征優(yōu)惠，但稅務部門往往采用先征后退的方式，仍按 25%的稅率征收企業(yè)所得稅，等到年底再為企業(yè)辦理退稅。另外，在企業(yè)所得稅的匯算清繳退稅過程中，對于多繳的稅，企業(yè)往往會延遲申請退稅。在企 業(yè)申請退稅后，稅務部門需要對其展開調(diào)查，手續(xù)繁瑣，因此企業(yè)往往會選擇抵減下一個納稅年度的所得稅，而不是及時申請退還稅款。這不僅使得企業(yè)應享受的稅收優(yōu)惠大 打折扣，而且會減少企業(yè)的現(xiàn)金流，增加企業(yè)的融資成本， 不利于企業(yè)進行科技研發(fā)與提高企業(yè)產(chǎn)品競爭力。因此， 減稅降費應該更加有力度，并規(guī)范稅務部門的稅收征管行為，以抵消稅收征管不規(guī)范給之前的減稅降費帶來的負面效應。
第三，減稅降費能夠增強企業(yè)減稅“獲得感”，促進企業(yè)發(fā)展。近年來，我國減稅降費范圍不斷擴大，進程也不斷推進，但企業(yè)普遍反映減稅“獲得感”不高。原因主要歸結(jié)為兩點：一是許多減稅措施不具有惠普性，僅僅局限于某些行業(yè)。在減稅過程中，除了營改增具有惠普性特征外，其他減稅措施多是針對特定行業(yè)或特定企業(yè)。二是過去采取的減稅多從稅基出發(fā)，企業(yè)感受不強烈。例如對企業(yè)所得稅的稅前扣除、企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除等，沒有直接降低稅率對企業(yè)的刺激強。企業(yè)“獲得感”的提升需要更大規(guī)模和有力的減稅降費措施，可對小微企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)實行大規(guī)模、普惠性的減稅，在減稅手段上降低稅率和規(guī)范稅基結(jié)合，在不給財政較大壓力的同時帶來較強的減稅效應，對社會產(chǎn)生正向積極作用，提升企業(yè)減稅“獲得感”[ 6 ]。

三、減稅降費政策對會計工作的影響
減稅降費政策有利于減輕企業(yè)負擔，促進企業(yè)有序發(fā)展。國家進行減稅降費的宏觀調(diào)控，維護了企業(yè)在市場競爭中的秩序，保證了市場的公平、有序，減輕了企業(yè)的稅負，促進各行業(yè)健康發(fā)展。同時，減費降稅政策實施以來， 伴隨著央行多次降準降息，企業(yè)處于寬松的融資環(huán)境，融資成本下降，有利于企業(yè)自身的資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟效益的提升。在減輕企業(yè)稅負的同時，減稅降費政策帶來了企業(yè)會計工作的以下變化：
（一）會計法律法規(guī)體系發(fā)生變化
我國的會計法規(guī)體系包括會計法規(guī)、準則、監(jiān)督、核算
體系和稅務會計體系。目前的減稅降費政策中增值稅、個

人所得稅和社會保險費制度規(guī)定的改變將會對會計法規(guī)體系產(chǎn)生重大影響，會計法規(guī)及規(guī)章需要隨著稅制變化而調(diào)整。同時，與增值稅、個人所得稅、社會保險費改革配套的稅務監(jiān)管等各方面的法律也會逐步完善。因此，企業(yè)需要根據(jù)改革內(nèi)容重新規(guī)范工作，并加強監(jiān)督和管理，建立健全的核算機制和管理制度，以提高企業(yè)財務工作效率， 更好地體現(xiàn)減稅效果。
（二）稅制改革要求企業(yè)加強內(nèi)部控制
企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題有內(nèi)部控制制度不健全、不符合時代要求，需要根據(jù)各項政策新規(guī)不斷填補制度上的漏洞；內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善，即使有了健全的內(nèi)部控制制度也難以最大限度地發(fā)揮其成效；企業(yè)缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才等。在稅制改革背景下，國家頒布多
項減稅降費政策，企業(yè)只有不斷完善自身經(jīng)營管理體制、提升內(nèi)部控制成效，才能夠迅速適應各項新規(guī)，最大限度地降低各項規(guī)定和制度改變帶來的成本。
（三）企業(yè)社保合規(guī)成本將增加
2019 年起，基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費由社保部門移交至稅務部門統(tǒng)一征收，社保監(jiān)管將愈加嚴格。與此同時社保費率將下降。但對于企業(yè)來說，社保費率的小幅降低可能遠小于按照實際工資繳納社保導致的成本提高。根據(jù)《中國企業(yè)社保白皮書 2018》，繳納社?；鶖?shù)完全合規(guī)的企業(yè)只有 27.05%，而 2018 年按照最低下限比例繳費的企業(yè)占比 31.7%。在稅務部門接棒社保征管后，將對不按規(guī)定繳納社保的企業(yè)采取社保追繳、滯納金征收等處罰措施，企業(yè)負責人也可能面臨懲處。面對有力的監(jiān)管，企業(yè)將按照實際工資額為員工全員全額繳納社保，企業(yè)社保難以向員工轉(zhuǎn)嫁，只能作為自身的成本費用沖減企業(yè)的利潤。企業(yè)面臨人員成本上漲問題，企業(yè)財務部門在做未來的資金預算時，要對資金使用進行更合理的規(guī)劃，對社保合規(guī)成本進行充分考慮。

四、全面實施減稅降費政策后企業(yè)財務工作思路
（一）根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策調(diào)整自身投資戰(zhàn)略
2018 年小微企業(yè)、科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺，職工教育經(jīng)費等費用扣除項目標準也不斷被放寬，企業(yè)的實際稅負得到了降低。2019 年國家減稅規(guī)劃中，將結(jié)合普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點為制造業(yè)和小微企業(yè)減輕稅負。這些政策將大大提高小微企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的積極性。企業(yè)基本投資戰(zhàn)略可以分為創(chuàng)新型和穩(wěn)定型兩種，在當前的減稅大背景下，企業(yè)應該時刻關(guān)注國家法律法規(guī)政策，把握國家政策風向，看準利好抓住機遇，隨時調(diào)

整自身投資發(fā)展戰(zhàn)略，形成企業(yè)自身的核心競爭力。國家對于不同行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不同，企業(yè)可以根據(jù)自身情況加大研發(fā)投入，向科技型企業(yè)轉(zhuǎn)型，以享受到更多的稅收優(yōu)惠。
（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制力度
我國的減稅降費政策在盤活營商環(huán)境的同時也對企業(yè)的內(nèi)部控制效率提出了更高的要求。加強企業(yè)內(nèi)部控制力度可從以下方面入手：一是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的良好控制將使企業(yè)更好地適應新的財稅環(huán)境，企業(yè)要與時俱進，根據(jù)國家最新的各項財稅政策對自身的內(nèi)部控制制度進行修改，確保其內(nèi)部控制體系健全完善。二是完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度。監(jiān)督制度就像木桶中的“短板”，監(jiān)督制度的不完善將導致企業(yè)內(nèi)部控制漏洞百出，企業(yè)應在建立獨立的監(jiān)督部門基礎(chǔ)上，引入外部監(jiān)督等方式，確保內(nèi)部控制監(jiān)督工作的有效性。三是重視內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)和引進，注重員工對新制度的學習，提升企業(yè)內(nèi)部控制效率[ 7 ]。
（三）提高企業(yè)成本管理效率
國家宏觀政策降成本的要求和企業(yè)尋求利潤最大化的特性都要求企業(yè)要提升成本管理的效率。政府減稅降費 各項政策和簡政放權(quán)的推進，都為企業(yè)各項成本的降低提供了很大幫助，但企業(yè)還必須從自身出發(fā)，提高自身成本管理的效率，尋求長久競爭優(yōu)勢。首先，企業(yè)可以通過降低 生產(chǎn)中每一環(huán)節(jié)的成本來提升成本管理效率，例如重視原始記錄等基礎(chǔ)管理工作、采取合適的成本管理方法、通過價格比較降低物資采購成本等方式降低成本。其次，國家的減稅降費政策減輕了企業(yè)的負擔，企業(yè)可以將這部分資金投入到科技研發(fā)中，并通過對研發(fā)儀器加速折舊和研發(fā)費用加計扣除等將稅收優(yōu)惠予以充分利用，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增強企業(yè)競爭力。最后，企業(yè)可以通過合理籌劃， 調(diào)整員工用工模式和勞動報酬結(jié)構(gòu)來減少用工成本。面對 社保費的改革，企業(yè)可以結(jié)合自身情況，減少全日制合同制用工方式，轉(zhuǎn)向非全日制用工方式，或招募有社保的兼職員工及退休人員，或者使用人力資源外包服務來降低用工成本。同時，社保費和個人所得稅改革后，企業(yè)可以增加 員工勞動報酬中實物形式的獎勵和期權(quán)激勵，因這些收入可以不被計入工資表。
（四）提升企業(yè)財務人員綜合素質(zhì)
對于不同行業(yè)，稅收減免政策也有所不同。例如，對軟件類企業(yè)，如果符合相關(guān)政策要求，可享受即征即退稅收減免政策，當場退還稅款；對于不同省市，稅收減免政策也應有所不同，例如山東省的高新技術(shù)企業(yè)，如果屬于新舊動能轉(zhuǎn)換十強產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，可享受加計扣除補貼優(yōu)惠，在稅務部門征稅時對研發(fā)費用加計扣除。因此，企業(yè)應該注重

財務人員的培訓和繼續(xù)教育，加強財務人員對各項稅收政策的學習，并定期對其進行考核，使其準確了解各項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)財務人員研究學習這些政策并加以充分運用后，能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。另外，在提升業(yè)務能力的同時還必須注重提升企業(yè)財務人員的道德修養(yǎng)和愛崗敬業(yè)意識，確保其德才配位，以保障企業(yè)的穩(wěn)定運營和健康發(fā)展。
（五）將企業(yè)會計工作與“互聯(lián)網(wǎng) +”緊密結(jié)合
隨著科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)越來越深入人們的生活，企業(yè)會計工作與互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)系也越來越緊密。許多地方稅務部門都通過互聯(lián)網(wǎng)來發(fā)布稅收政策信息和利用網(wǎng)課對企業(yè)財務人員進行稅務培訓和輔導，企業(yè)財務人員可以依托互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺的信息來了解和學習各項政策規(guī)定和稅收優(yōu)惠，為企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展策略的選擇作參考。同時，企業(yè)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺對自身會計信息進行披露，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機結(jié)合起來，保障自身財務狀況的健康。

結(jié) 語
在財稅改革背景下，我國的減稅降費主要從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和社會保險費出發(fā)，力求為企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。稅收與企業(yè)會計工作聯(lián)系緊密，因此，企業(yè)會計工作要根據(jù)減稅降費政策帶來的影響， 轉(zhuǎn)變思路盡快適應稅制改革新環(huán)境，抓住減稅降費新政策，充分享受新一輪減稅政策利好。●

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