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 6月13日，備受期待的科創(chuàng)板正式宣 告開板。截至6月19日，上海證券交易所 科創(chuàng)板上市委員會共審核了16家企業(yè)的 首發(fā)申請，16家企業(yè)全部過會。100%的 過會率，一方面體現(xiàn)了相關(guān)企業(yè)的積極審 慎態(tài)度，另一方面也彰顯了中介機構(gòu)勤勉 盡責(zé)的精神。 新生事物總是令人充滿期待——對 于一言難盡的中國資本市場，社會各界都 希望新生的科創(chuàng)板能是一方“凈土”。守 護好這方凈土，作為中國市場經(jīng)濟重要制 度安排的注冊會計師行業(yè)責(zé)無旁貸。
跳出數(shù)據(jù)看數(shù)據(jù)
與主板、中小板首次公開募股審計強 調(diào)必須連續(xù)盈利2年相比，對強調(diào)科技創(chuàng) 新能力的科創(chuàng)板審計，會計師事務(wù)所的關(guān) 注重點與其他板塊存在不同。 “內(nèi)控、業(yè)務(wù)模式、會計政策、收入波 動和研發(fā)費用占比等5項內(nèi)容是我們關(guān) 注的重點。”容誠會計師事務(wù)所合伙人張 全心在接受記者采訪時表示。 該所服務(wù)的蘇州華興源創(chuàng)科技股份 有限公司成為首家上市科創(chuàng)板企業(yè)。張 全心認(rèn)為，設(shè)立科創(chuàng)板的目的是提升服務(wù)
科技創(chuàng)新企業(yè)能力，因此，研發(fā)費用占比 等數(shù)據(jù)是上市委員會和中介結(jié)構(gòu)共同關(guān) 注的重點之一。 以首批過會的深圳微芯生物科技股份 有限公司為例，雖然該企業(yè)在招股說明書 中用約25頁的篇幅介紹了核心技術(shù)和技術(shù) 儲備，但是在第三輪問詢函中，上市委仍問 到了“修改關(guān)于研發(fā)支出資本化對發(fā)行人 業(yè)績影響的風(fēng)險表述，定量分析采用不同 研發(fā)支出資本化時點對發(fā)行人報告期各期 業(yè)績的影響”等研發(fā)費用有關(guān)問題。 天健會計師事務(wù)所合伙人金敬玉分 析稱，科創(chuàng)板上市標(biāo)準(zhǔn)弱化了對企業(yè)利潤 數(shù)據(jù)的要求，而是突出了對企業(yè)營業(yè)收
入、研發(fā)投入、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額和 市值的要求，事務(wù)所審計重點相應(yīng)也會受 到影響——這種影響在初期被受理的這 批企業(yè)中表現(xiàn)不算突出，但在后續(xù)申報的 企業(yè)審計中會逐漸凸顯。 科創(chuàng)板企業(yè)具有兩個核心屬性，一是 科技創(chuàng)新，二是處于快速發(fā)展期。前者使 企業(yè)的研發(fā)投入較大、技術(shù)迭代較快、對 核心技術(shù)人員的依賴更強；后者可能導(dǎo)致 企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱、盈利和持續(xù)經(jīng)營能力 不確定性增加、業(yè)績對賭的壓力更大等。 企業(yè)的上述特點，將促使注冊會計師更加 關(guān)注研發(fā)投入、無形資產(chǎn)減值、股份支付、 內(nèi)控規(guī)范和舞弊等風(fēng)險。

“需要說明的是，科創(chuàng)板的‘包容性’ 主要體現(xiàn)于上市標(biāo)準(zhǔn)，對于財務(wù)規(guī)范性要 求不存在任何‘包容性’，這從目前科創(chuàng)板 的審核問詢中能夠找到佐證。 ”金敬玉稱。 作為企業(yè)界人士，青島海富工程塑料 有限公司財務(wù)負(fù)責(zé)人陳喚軍則認(rèn)為，科創(chuàng) 板企業(yè)審計與主板和中小板企業(yè)審計關(guān) 注點最大的不同就是，對研發(fā)費用支持下 的科技創(chuàng)新能力這一非財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，如 何在審計過程和最終報告中能客觀體現(xiàn) 出來。從靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)說話到靠合理的 事實說話，注冊會計師必須跳出數(shù)據(jù)看數(shù) 據(jù)。這就要求審計人員不但要具備扎實 的財會等相關(guān)知識，而且還要有較高的綜 合分析能力。 廈門義華信會計師事務(wù)所合伙人劉 文浩認(rèn)為，科創(chuàng)板實行注冊制，市場化程 度高，會計師事務(wù)所受到的市場約束力明 顯高于主板和中小板，這可能是最大的不 同點。因此，從事務(wù)所內(nèi)部看，必須采取 措施嚴(yán)格“信披”把關(guān)工作?，F(xiàn)階段，需調(diào) 配好內(nèi)部資源，重點應(yīng)對科創(chuàng)板審計；長 遠(yuǎn)而言，注冊制是趨勢，事務(wù)所應(yīng)練好內(nèi) 功，提升整體審計能力。從外部看，應(yīng)給 予中小事務(wù)所更大的發(fā)展空間，防止參與 審計的事務(wù)所過度集中，以便形成中介市 場的良性競爭機制，有利于切實保證信息 披露質(zhì)量。
增強敬畏意識 做好審計把關(guān)
在對科創(chuàng)板的審計中，專業(yè)服務(wù)機構(gòu)
應(yīng)從哪些方面入手做到勤勉盡責(zé)，切實發(fā) 揮對科創(chuàng)板信息披露核查把關(guān)作用？ 張全心認(rèn)為，作為資本市場的“看門 人”，注冊會計師應(yīng)當(dāng)熟悉科創(chuàng)企業(yè)的行 業(yè)特點、業(yè)務(wù)模式、發(fā)展戰(zhàn)略、核心技術(shù)和 研發(fā)投入、經(jīng)營風(fēng)險及相關(guān)的內(nèi)部控制、 會計政策與會計估計等相關(guān)信息，充分揭 示可能對公司核心競爭力、經(jīng)營穩(wěn)定性以 及未來發(fā)展產(chǎn)生重大不利影響的風(fēng)險因 素，在審計時以信息披露的透明性、齊備 性和可理解性為主，嚴(yán)把財務(wù)信息披露質(zhì) 量關(guān)。 金敬玉也認(rèn)為，注冊會計師擁有“經(jīng) 濟警察”之稱，對維護經(jīng)濟秩序具有不可 替代的作用。在對科創(chuàng)板的審計中，注冊 會計師一是要明確政治立場，培養(yǎng)不負(fù) 使命的職業(yè)理念和情懷。二是要堅持 以中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 為執(zhí)業(yè)底線，持續(xù)維護會計師事務(wù)所 和注冊會計師的獨立性，專注于提升 專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。三是要堅 持以中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)繩，完善事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)和制度建 設(shè)，落實業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。加強執(zhí) 業(yè)質(zhì)量監(jiān)控，獎罰分明，提升合伙人的風(fēng) 險意識。 伴隨著中國資本市場的發(fā)展，銀廣 廈、藍(lán)田股份、綠大地以及康美藥業(yè)等 上市公司的財務(wù)造假不僅危害了證券 市場發(fā)展，也讓部分會計師事務(wù)所受到 質(zhì)疑?？苿?chuàng)板剛正式開板，作為專業(yè)機 構(gòu)應(yīng)如何發(fā)揮鑒證作用，讓財務(wù)造假從
一開始就沒有存身之地？ 對此，劉文浩認(rèn)為，專業(yè)機構(gòu)要想充 分發(fā)揮“看門人”作用，最好還是讓其接受 市場的嚴(yán)格檢驗。在科創(chuàng)板運行過程中， 可能仍會有專業(yè)機構(gòu)因不適應(yīng)市場規(guī)則 而“被消失”，但沉舟側(cè)畔千帆過，經(jīng)過市 場洗禮后，留下的將是優(yōu)秀的“看門人”， 那時財務(wù)造假才可能越來越難。 加持了科技創(chuàng)新的光環(huán)，科創(chuàng)板造 假也許會更加隱蔽難查。 “這就要求審計 人員更要具備‘魔高一尺，道高一丈’的 本事。單一的財會等業(yè)務(wù)知識，已經(jīng)無 法適應(yīng)服務(wù)資本市場的新要求。”陳喚 軍稱。 金敬玉認(rèn)為，任何事務(wù)的生存都需要 合適的土壤，讓財務(wù)造假沒有存身之地， 就要對財務(wù)造假的存續(xù)環(huán)境進(jìn)行綜合治 理。消除財務(wù)造假任重而道遠(yuǎn)，會計師事 務(wù)所應(yīng)激流勇進(jìn)，迎難而上。 張全心也表示，打造審計行業(yè)的“百 年老店”需要審計師增強敬畏意識、品牌 意識和規(guī)范意識，恪守審計職業(yè)道德，珍 惜執(zhí)業(yè)口碑，規(guī)范審計行為，提升履職能 力。
防范源頭造假 維護資本市場秩序
科創(chuàng)板股票上市交易規(guī)則明確：對于 發(fā)行人披露盈利預(yù)測的，如低于盈利預(yù)測 80%，除因不可抗力外，其法定代表人、財 務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在股東大會及中國證監(jiān)會
指定報刊上公開作出解釋并道歉。 對此，從一名企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人的角 度，陳喚軍認(rèn)為，對法定代表人及財務(wù)負(fù) 責(zé)人的處罰是有必要的。他表示，根除財 務(wù)造假要找到其“根”——非正常收益。 只有加大對企業(yè)的經(jīng)濟處罰力度，才能更 好地根治財務(wù)造假。財務(wù)往往是一個輔 助性部門，盈利預(yù)測等大多不在財務(wù)部門 控制范圍。如果財務(wù)部門參與數(shù)據(jù)“控 制”，往往就是財務(wù)造假。 金敬玉則認(rèn)為，科創(chuàng)板交易規(guī)則對發(fā) 行人具有一定的警示作用。一方面，大多 數(shù)企業(yè)為規(guī)避盈利預(yù)測不達(dá)標(biāo)的風(fēng)險而 持謹(jǐn)慎態(tài)度；另一方面，盈利預(yù)測對市值 的積極作用將使發(fā)行人股東及發(fā)行人 極大受益。但相對于市場的超額收益， 上述“道歉”或“警告”的警示作用可能 會被削弱。陳喚軍也擔(dān)心，為了實現(xiàn) 利潤實際數(shù)和預(yù)測數(shù)相一致而不被處 罰，可能會誘發(fā)一些企業(yè)的財務(wù)造假行 為，帶來不良后果。 過去，上市公司盈利預(yù)測的目的很多 基于維持或提升股價，一旦達(dá)不到預(yù)測目 標(biāo)，個別企業(yè)會選擇財務(wù)造假。但現(xiàn)在科 創(chuàng)板定出的退市標(biāo)準(zhǔn)，完全基于健康企業(yè) 的市場邏輯，限制了財務(wù)造假的空間。 “這樣勢必倒逼上市公司按真實業(yè)績 為基礎(chǔ)，以謹(jǐn)慎、敬畏之心對待盈利預(yù) 測。”劉文浩表示，企業(yè)要在未來收獲預(yù) 期盈利，只有現(xiàn)在強身健體，完善內(nèi)部治 理，提高市場競爭能力。這就有可能在源 頭上杜絕財務(wù)造假行為。