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 早前，《國際財務報告準則》對企業(yè) 租賃業(yè)務進行了大幅度修訂，并發(fā)布了 租賃準則IFRS16來取代先前的IAS17。 美國財務會計準則委員會(US FASB)也 修訂了新的《租賃會計準則》。新租賃準 則最大的調(diào)整是在租賃業(yè)務核算中，承 租方不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，而 是將所有租賃都納入資產(chǎn)負債表，即所 謂的“兩租合一” 。 國際上，新租賃準則已經(jīng)于2019年1 月1日開始實行，同時，中國財政部也要 求在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外 上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會 計準則編制財務報表的企業(yè)自2019年1 月1日起實施新租賃準則，對這兩類實施 新準則的企業(yè)，相關(guān)業(yè)務核算變化導致 的影響將會出現(xiàn)在2019年年度報告中。 而對于其他企業(yè)（包括A股上市公司）， 財政部要求其自2021年1月1日起開始 實施新準則，給予了比較充足的準備時 間。因此，中國很多企業(yè)可以總結(jié)借鑒 境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準則的經(jīng)驗， 確保準則實施質(zhì)量。
背景——租賃信息模糊
租賃準則修訂的背景主要是由于資 本市場對企業(yè)信息透明度和信息準確性 的需求不斷增加。原租賃準則中對融資 租賃和經(jīng)營租賃分別核算，為企業(yè)盈余 操縱提供了空間。 根據(jù)國際會計準則理事會（IASB）的 總結(jié)，租賃業(yè)務量最大的10個行業(yè)中排 名前5的分別是航空業(yè)、零售業(yè)、旅游業(yè)、 交通業(yè)和電信業(yè)。這些行業(yè)租賃業(yè)務量 大，受新租賃準則調(diào)整的影響也非常 大。據(jù)統(tǒng)計，2016年全世界租賃業(yè)務涉 及金額高達3萬億美元，然而其中85%以 上的租賃未納入資產(chǎn)負債表，屬于表外 項目。租賃資產(chǎn)和負債不入表使得投資 者、評級機構(gòu)、貸款機構(gòu)和承銷商很難對 企業(yè)表外的租賃規(guī)模進行準確的估計， 從而會導致決策不準確性。 新租賃準則將包括經(jīng)營性租賃在內(nèi) 的所有租賃數(shù)據(jù)納入表內(nèi)，不僅能夠準 確核算企業(yè)的全部租賃業(yè)務，還能有效 提高企業(yè)的資本預算水平，增加公司信 息的透明度。公司的信息質(zhì)量提升又能 為企業(yè)帶來積極的市場效應，反過來也
有利于企業(yè)對租賃業(yè)務的市場數(shù)據(jù)進行 有效的收集與分析。
變化——租賃數(shù)據(jù)入表
根據(jù)新租賃準則，企業(yè)必須按要求 對所涉及的租賃業(yè)務中的資產(chǎn)進行準確 識別，同時也要對相關(guān)數(shù)據(jù)進行有效確 認和計量，并在會計核算軟件上做出相 應的調(diào)整。新租賃準則規(guī)定，除了豁免 情況（短期租賃和低價值租賃）外，所有 經(jīng)營性租賃和融資性租賃都應納入資產(chǎn) 負債表。由于“兩租合一”，以前表外的 資產(chǎn)即經(jīng)營性租賃的資產(chǎn)也被納入了資 產(chǎn)負債表，大大增加了企業(yè)表內(nèi)資產(chǎn)和 負債的規(guī)模。 對于有些企業(yè)，其經(jīng)營性租賃數(shù)額 較大，必須為實施新租賃準則組建專門 的團隊，對企業(yè)增加的表內(nèi)資產(chǎn)和負債 數(shù)據(jù)進行追蹤和管理。 為了防止有些企業(yè)繞開準則進行數(shù) 據(jù)操縱，新租賃準則還專門對“嵌入式租 賃”進行了界定。所謂“嵌入式租賃”是 指出租方將資產(chǎn)出租給承租方使用，但 實際上資產(chǎn)的控制權(quán)由承租方擁有。 例如某企業(yè)由于倉儲空間緊張而租 用供應商的倉庫。新租賃準則要求識別 這項業(yè)務，判斷租用倉庫的合同中是否 包含租賃。承租方不僅占有并使用該倉 庫，還對倉庫的使用時間、倉儲服務水 平、倉儲人員的薪酬等享有具體的要求 權(quán)，也就是說雖然倉庫由出租方擁有和 管理，但實際的控制權(quán)屬于承租方，這樣 的合同在實質(zhì)上包含租賃。 在實務中，判斷這種嵌入式資產(chǎn)是 否為租賃的標準之一是承租方對合同資 產(chǎn)的使用程度。但合同訂立時，一般不 會通過文字明確標明該資產(chǎn)的使用程 度，所以參與合同談判的人無法根據(jù)談 判結(jié)果對資產(chǎn)使用程度做出準確判斷， 只能通過采購人員對所租賃資產(chǎn)的使用 程度進行估計。 可見，新租賃準則對租賃的確認提 出了新的要求，不能僅依賴合同對是否 包含租賃進行估計，而是要根據(jù)業(yè)務的 實質(zhì)進行判斷。
實施——“落地”需要人工 與技術(shù)雙保障
新租賃準則的實施方法有追溯調(diào)整
法或未來適用法。所謂追溯調(diào)整法，是 指將以前年度的數(shù)據(jù)都以新租賃準則為 基礎(chǔ)進行重新核算。也就是說，2019年 年報中所包括的年初數(shù)據(jù)（2018年數(shù)據(jù)） 也是用新租賃準則進行重新匡算的。 追溯調(diào)整法需要調(diào)整以前年度的報 表，工作量較大，但這樣調(diào)整出來的報表 可以為投資者提供更具可比性的數(shù)據(jù)， 有利于投資者的判斷和企業(yè)自身管理。 采用未來適用法則不需要重新調(diào)整以前 年度數(shù)據(jù)，只需計算第一次使用新準則 導致的差異，即一次性調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)，實 現(xiàn)新舊準則過渡。 從短期看，追溯調(diào)整策略較為麻煩， 但長期看能提高企業(yè)預算數(shù)據(jù)的透明 度，利于企業(yè)管理決策的實施。 除了會計做賬中的調(diào)整，在處理數(shù) 據(jù)上也有相應的措施。在新準則發(fā)布之 前，許多公司在租賃業(yè)務核算中一般采 用簡單的數(shù)據(jù)計算。新準則發(fā)布后，隨 著租賃數(shù)據(jù)處理量的大大增加，簡單的 數(shù)據(jù)計算并不能滿足要求，很多企業(yè)需 要為此更新會計軟件，并增加相應的資 金投入。 除了會計軟件的更新，一些公司還 在分析租賃合同時使用人工智能技術(shù)， 分析租賃業(yè)務實質(zhì)再進行相應的會計處 理。當然也有些公司由于其租賃合同太 復雜多變，只能依賴人工對合同文本進 行分析并做出判斷。 新租賃準則在一定程度上影響企業(yè) 資本利用率和投資回報率，但同時也在 很大程度上能夠避免企業(yè)濫用租賃來粉 飾財務狀況，從而確保企業(yè)的資產(chǎn)與負 債數(shù)據(jù)充分披露。在目前激烈的市場競 爭環(huán)境下，企業(yè)更在乎能擁有多少競爭 優(yōu)勢。而新準則的使用能更加突顯企業(yè) 的信息可比性，獲取更多競爭優(yōu)勢。
挑戰(zhàn)——將會計語言“翻譯”成 商業(yè)語言
新租賃準則實施中面臨最大的挑戰(zhàn) 之一，是如何將國際財務報告準則的會 計語言轉(zhuǎn)換成實際業(yè)務中的商業(yè)語言， 然后由業(yè)務人員根據(jù)業(yè)務實質(zhì)判斷合同 中是否包含租賃條款。在將會計語言轉(zhuǎn) 換成商業(yè)語言時，企業(yè)可以針對每種類 型的租賃業(yè)務制定一套指導方針。例 如，針對采購倉儲問題制定一套指南，采 購人員只需回答幾個問題就可以判斷該
業(yè)務是否適用租賃準則。也就是說，新 租賃準則的順利推行，還需要企業(yè)的購 買方、采購人員、財務人員積極學習新租 賃準則的內(nèi)容，全面協(xié)助新準則的實施。 為了對應實施新租賃準則帶來的挑 戰(zhàn)，企業(yè)可以從以下幾個方面做好準備: 一是具體情況具體分析。針對每個 公司的實際情況，考慮成本控制、業(yè)務規(guī) 模、公司租賃合同的數(shù)量和復雜性等因 素，設計符合其要求的新租賃會計準則 實施方案。在企業(yè)內(nèi)部，對不同業(yè)務部 門制定不同的指南用于判斷合同內(nèi)是否 包含租賃。在不同業(yè)務中使用不同的商 業(yè)語言，再為不同業(yè)務的租賃合同提供 統(tǒng)一一致的判斷標準。 二是制度監(jiān)管貫徹落實。一方面要 規(guī)范上述涉及租賃會計判斷的標準，形 成相關(guān)制度，并充分發(fā)揮制度的保障作 用，從而促進各部門協(xié)助準則的應用；另 一方面還要通過完善考核監(jiān)管體系來加 強監(jiān)督力度，確保各個部門能嚴格執(zhí)行 要求。 三是重點突出分類管理。租賃業(yè)務 遵循二八準則，也就是說，在很多企業(yè) 中，20%的租賃合同占了80%的租賃價 值。而企業(yè)80%的租賃業(yè)務都是與房地 產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的，即租賃辦公室和倉庫，因 此實施新準則的重點精力也會放在企業(yè) 中涉及房地產(chǎn)業(yè)務的部分。 四是盡快實施，不拖不拉。新租賃 準則已經(jīng)于本年年初生效，拖延實施新 租賃準則的時間越長，遇到的挑戰(zhàn)會越 多，就會越棘手，盡快實施新準則有利于 盡早解決問題。 五是上下齊心，內(nèi)外配合。租賃涉 及到出租方和承租方。在租賃價值鏈 中，上下游企業(yè)有效配合，能有效促進新 租賃準則的順利實施。如出租方開具的 發(fā)票明確區(qū)分租賃金額和其他服務金 額，就能確保承租方真實反映租賃資產(chǎn) 數(shù)據(jù)和負債規(guī)模；租車公司也可以在發(fā) 票上對車輛租金、燃料、保險和維修等項 目進行單獨列示。 雖然新租賃準則的實施對企業(yè)的戰(zhàn) 略規(guī)劃、發(fā)展前景和業(yè)務范圍的影響不 大，但微觀上要求企業(yè)向外披露更透明 的信息。新租賃準則的實施會影響利益 相關(guān)者對企業(yè)的判斷，對企業(yè)來說未必 就是壞事。但與其回避，不如勇敢迎接 挑戰(zhàn)。企業(yè)盡早實施新租賃準則，可能 會探尋到新大陸。談多嬌 郭夢云/文