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 第八章 企業(yè)并購(gòu)
序號(hào) 考點(diǎn) 考頻
考點(diǎn)一 橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu) ★★★
考點(diǎn)二 并購(gòu)流程 ★★★
考點(diǎn)三 并購(gòu)價(jià)值評(píng)估 ★★★
考點(diǎn)四 并購(gòu)融資方式 ★★★
考點(diǎn)五 并購(gòu)后整合 ★★★

考點(diǎn)六 企業(yè)合并的判斷、劃分及合并日（購(gòu)買日
的確定 ）
★★
考點(diǎn)七 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 ★★★
考點(diǎn)八 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 ★★★
考點(diǎn)九 通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ★
考點(diǎn)十 反向購(gòu)買的處理 ★
考點(diǎn)十一 購(gòu)買少數(shù)子公司的處理 ★★

考點(diǎn)十二 不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司
的處理
★★

考點(diǎn)十三 通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投
資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理
★

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2017 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
按照并購(gòu)雙方所處行業(yè)相關(guān)性，企業(yè)并購(gòu)可以分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。橫向并購(gòu)，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相同（或相似）產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)，實(shí)質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。
縱向并購(gòu)，是指與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并，即優(yōu)勢(shì)企業(yè)將同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有上下游關(guān)系的生產(chǎn)、營(yíng)銷企業(yè)并購(gòu)過(guò)來(lái)，形成縱向生產(chǎn)一體化?？v向并購(gòu)實(shí)質(zhì)上是處于同一種產(chǎn)品不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的企業(yè)間的并購(gòu)，并購(gòu)雙方往往是原材料供應(yīng)者或產(chǎn)品購(gòu)買者。
混合并購(gòu)，指既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商的企業(yè)之間的并購(gòu)?；旌喜①?gòu)一般分為三類形態(tài)：產(chǎn)品擴(kuò)張性并購(gòu)、市場(chǎng)擴(kuò)張性并購(gòu)和純粹的混合并購(gòu)。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)流程
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)流程。本考點(diǎn)屬于
《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：并購(gòu)流程
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2017 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：

通常情況下來(lái)說(shuō)企業(yè)并購(gòu)流程主要包括以下方面： 1.制定并購(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃
并購(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容包括：
（1）企業(yè)參與并購(gòu)的目的；
（2）確定搜尋潛在目標(biāo)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；
（3）選擇資產(chǎn)并購(gòu)還是股權(quán)并購(gòu)，并且設(shè)計(jì)支付形式；
（4）分析企業(yè)融資來(lái)源；
（5）設(shè)置能承受的一些限度；
（6）項(xiàng)目時(shí)間表；
（7）并購(gòu)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)。2.選擇并購(gòu)對(duì)象
選擇并購(gòu)對(duì)象是一個(gè)必須經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)，也是并購(gòu)的重要環(huán)節(jié)。具體包括選擇并購(gòu)的行業(yè)和選擇目標(biāo)企業(yè)兩個(gè)方面。
3.發(fā)出并購(gòu)意向書(shū)
一般來(lái)說(shuō)，并購(gòu)意向書(shū)的內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要。4.進(jìn)行盡職調(diào)查
在目標(biāo)企業(yè)同意并購(gòu)時(shí)，并購(gòu)企業(yè)一般應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查，以確定交易價(jià)格與其他條件。
5.交易方案設(shè)計(jì)及進(jìn)行價(jià)值評(píng)估
并購(gòu)價(jià)值評(píng)估主要是確定四個(gè)方面的價(jià)值：并購(gòu)企業(yè)價(jià)值、被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值、并購(gòu)后整體企業(yè)價(jià)值和并購(gòu)凈收益。
6.開(kāi)展并購(gòu)談判
7.作出并購(gòu)決策
并購(gòu)可行性決策的基本原則：并購(gòu)凈收益＞0
并購(gòu)收益＝并購(gòu)后整體企業(yè)價(jià)值－并購(gòu)前并購(gòu)企業(yè)價(jià)值－并購(gòu)前被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值并購(gòu)凈收益＝并購(gòu)收益－并購(gòu)溢價(jià)－并購(gòu)費(fèi)用
并購(gòu)具有可行性，談判有了結(jié)果并且合同文本已經(jīng)擬出，應(yīng)召開(kāi)并購(gòu)雙方董事會(huì)，形成決議。決議形成后，應(yīng)提交股東大會(huì)討論并批準(zhǔn)。
8.完成并購(gòu)交易

并購(gòu)合同通常包括首部、主文和附件三部分。9.進(jìn)行并購(gòu)后整合
并購(gòu)交易結(jié)束后，并購(gòu)企業(yè)應(yīng)盡快開(kāi)始就并購(gòu)后的企業(yè)進(jìn)行整合，包括戰(zhàn)略整合、管理整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合、企業(yè)文化整合以及其他方面整合。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)價(jià)值評(píng)估
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)價(jià)值評(píng)估。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 1.收益法
2.市場(chǎng)法
3.成本法
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2016 年、2015 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
企業(yè)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估方法有三種，分別是收益法、市場(chǎng)法和成本法。1.收益法
收益法中的主要方法是現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。其基本思路是：在風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，被評(píng)估企業(yè)未來(lái)能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量越多，企業(yè)的價(jià)值就越大，即企業(yè)內(nèi)在價(jià)值與其未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量成正比；在現(xiàn)金流量一定的情況下，被評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)的價(jià)值就越低，即企業(yè)內(nèi)在價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)成反比。
收益法是最容易考核也是難度最大的一種價(jià)值評(píng)估方法，其基本步驟如下所示：
（1）分析歷史績(jī)效。主要對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，重點(diǎn)在于企業(yè)的關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。
（2）確定預(yù)測(cè)期間。期間的長(zhǎng)短取決于企業(yè)的行業(yè)背景、管理部門(mén)的政策、并購(gòu)的環(huán)境等，通常為 5～10 年。
（3）預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。企業(yè)價(jià)值評(píng)估中使用的現(xiàn)金流量是自由現(xiàn)金流

量，自由現(xiàn)金流量＝（稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋折舊及攤銷）－（資本支出＋營(yíng)運(yùn)資金增加額）。
（4）選擇合適的折現(xiàn)率。通常，折現(xiàn)率可以通過(guò)加權(quán)平均資本成本模型確定，rwacc＝E/（E＋D）×re＋D/（E＋D）×rd。上述式中的 re 可以采用兩種方式計(jì)算：①資本資產(chǎn)定價(jià)模型。計(jì)算公式為 re＝rf＋（rm－rf）×β 。當(dāng)并購(gòu)活動(dòng)引起企業(yè)負(fù)債率的變化時(shí)，需要對(duì) β 系數(shù)進(jìn)行必要的修正?？捎霉R達(dá)方程對(duì)β 系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算公式為：β 1＝β 0[1＋（1－T）×（D/E）]。②股利折現(xiàn)模型。當(dāng)每年股利不變時(shí)，計(jì)算公式為：re＝D0/P0。當(dāng)股利以不變的增長(zhǎng)速度增長(zhǎng)時(shí)，計(jì)算公式為：re＝D1/P0＋g。
（5）預(yù)測(cè)終值（企業(yè)連續(xù)價(jià)值）。企業(yè)終值計(jì)算采用永久增長(zhǎng)模型：TV＝ FCFn＋1/（rwacc－g）＝FCFn×(1＋g)/（rwacc－g）。
（6）預(yù)測(cè)企業(yè)價(jià)值。

2.市場(chǎng)法
市場(chǎng)法是將被評(píng)估企業(yè)與參考企業(yè)、在市場(chǎng)上已有交易案例的企業(yè)、股東權(quán)益、證券等權(quán)益性資產(chǎn)進(jìn)行比較，以確定被評(píng)估企業(yè)價(jià)值。市場(chǎng)法中常用的兩種方法是可比企業(yè)分析法和可比交易分析法。
可比企業(yè)分析法是兩種方法中相對(duì)重要的，考試中也更容易涉及，可比企業(yè)分析法的基本步驟為：
（1）選擇可比企業(yè)。所選取的可比企業(yè)應(yīng)在營(yíng)運(yùn)上和財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)具有相似的特征。當(dāng)在實(shí)務(wù)中很難尋找到符合條件的可比企業(yè)時(shí)，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)相似， 另一部分企業(yè)在營(yíng)運(yùn)上與被評(píng)估企業(yè)具有可比性。在基于行業(yè)的初步搜索得出足夠多的潛在可比企業(yè)總體后，還應(yīng)該用進(jìn)一步的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定哪個(gè)可比企業(yè)與被評(píng)估企業(yè)最為相近。
（2）選擇及計(jì)算乘數(shù)。乘數(shù)一般有兩類：基于市場(chǎng)價(jià)格的乘數(shù)和基于企業(yè)價(jià)值的乘數(shù)。如果想比較具有不同杠桿水平的企業(yè)，使用基于企業(yè)價(jià)值的估值乘數(shù)是更合適的。

（3）運(yùn)用選出的眾多乘數(shù)計(jì)算被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值估計(jì)數(shù)。
（4）對(duì)企業(yè)價(jià)值的各個(gè)估計(jì)數(shù)進(jìn)行平均。可比交易分析法的基本步驟為：
（1）選擇可比交易。使用可比交易分析法首先需要找出與被評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相似的企業(yè)的最近平均實(shí)際交易價(jià)格，將其作為計(jì)算被評(píng)估企業(yè)價(jià)值的參照物。
（2）選擇和計(jì)算乘數(shù)。支付價(jià)格/收益比＝并購(gòu)者支付價(jià)格/稅后利潤(rùn)，賬面價(jià)值倍數(shù)＝并購(gòu)者支付價(jià)格/凈資產(chǎn)價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值倍數(shù)＝并購(gòu)者支付價(jià)格/ 股票的市場(chǎng)價(jià)值。
（3）運(yùn)用選出的眾多乘數(shù)計(jì)算被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值估計(jì)數(shù)。
（4）對(duì)企業(yè)價(jià)值的各個(gè)估計(jì)數(shù)進(jìn)行平均。3.成本法
成本法也稱資產(chǎn)基礎(chǔ)法，是在合理評(píng)估被評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。成本法的關(guān)鍵是選擇合適的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。成本法主要有賬面價(jià)值法、重置成本法和清算價(jià)格法。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)融資方式
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)融資方式。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第四節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 并購(gòu)融資方式
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2016 年、2015 年、2014 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
并購(gòu)融資方式主要有四種，分別是債務(wù)融資、權(quán)益融資、混合融資和其他特殊融資方式。
（1）債務(wù)融資。它是指企業(yè)按約定代價(jià)和用途取得且需按期還本付息的一種融資方式。債務(wù)融資方式主要包括：并購(gòu)貸款、票據(jù)融資、債券融資和租賃融

資。
（2）權(quán)益融資。企業(yè)并購(gòu)中最常用的權(quán)益融資方式為發(fā)行普通股融資。
（3）混合融資。常見(jiàn)的混合型融資工具包括可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、優(yōu)先股等。
（4）其他特殊融資方式。常見(jiàn)的方式有過(guò)橋貸款、杠桿收購(gòu)、賣方融資、信托和資產(chǎn)證券化。
目前上市公司進(jìn)行收購(gòu)時(shí)除了使用自有資金外，一般采用貸款融資、向第三方定向增發(fā)股份融資收購(gòu)、換股收購(gòu)及發(fā)行債券收購(gòu)四種方式。綜合應(yīng)用這些融資方式進(jìn)行收購(gòu)的基本原則如下：融資成本高低、融資風(fēng)險(xiǎn)大小、融資方式對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響、融資的效率性。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)后整合
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：并購(gòu)后整合。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第五節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 并購(gòu)后整合
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2015 年、2014 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
并購(gòu)后整合包括：戰(zhàn)略整合、管理整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合和文化整合。
（1）戰(zhàn)略整合：是指并購(gòu)企業(yè)根據(jù)并購(gòu)雙方的具體情況和外部環(huán)境，將被并購(gòu)企業(yè)納入其自身發(fā)展規(guī)劃后的戰(zhàn)略安排或?qū)Σ①?gòu)后的企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，以形成新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或協(xié)同效應(yīng)。
（2）管理整合：是指在企業(yè)并購(gòu)后，系統(tǒng)思考影響管理效果的各要素，并對(duì)這些要素進(jìn)行整體設(shè)計(jì)、系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)控制，以確保預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。其核心是將企業(yè)的所有理念、制度、組織、活動(dòng)等歸結(jié)在一個(gè)系統(tǒng)之下，發(fā)揮其強(qiáng)大作用。

（3）財(cái)務(wù)整合：是指并購(gòu)企業(yè)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度體系、會(huì)計(jì)核算體系統(tǒng)一管理和監(jiān)控，使被并購(gòu)企業(yè)按并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度運(yùn)營(yíng)，最終達(dá)到對(duì)并購(gòu)后企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、融資等財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效管理和收益最大化的目的。
財(cái)務(wù)整合的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整合、會(huì)計(jì)人員及組織機(jī)構(gòu)的整合、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算體系的整合、財(cái)務(wù)管理制度體系的整合、存量資產(chǎn)的整合、資金流量的整合、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估考核體系的整合。
（4）人力資源整合：是指在企業(yè)并購(gòu)后，依據(jù)戰(zhàn)略與管理的調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)各成員的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)朝同一方向靠近，對(duì)人力資源的使用達(dá)到最優(yōu)配置，提高企業(yè)績(jī)效的過(guò)程。
（5）文化整合：是指在企業(yè)并購(gòu)后將相異或矛盾的文化特質(zhì)在相互適應(yīng)后形成一種和諧的、更具生命力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的文化體系。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：企業(yè)合并的判斷、劃分及合并日（購(gòu)買日） 的確定
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：企業(yè)合并的判斷。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
企業(yè)合并的判斷、劃分及合并日（購(gòu)買日）的確定
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2017 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
（一）企業(yè)合并的判斷
企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化，是否形成新的控制與被控制關(guān)系；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。
（1）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用

控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化。投資方的相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。
被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。
（2）業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。如果一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)， 則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。
一項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)具備兩個(gè)要素：投入和加工處理過(guò)程。
實(shí)務(wù)中，雖然也有企業(yè)只經(jīng)營(yíng)單一業(yè)務(wù)，但一般情況下企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)立法人資格的分部也會(huì)構(gòu)成業(yè)務(wù)。
（二）企業(yè)合并的劃分
同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司；相同多方是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體。實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。要遵循實(shí)質(zhì)重于形式，關(guān)注同受國(guó)家控制的企業(yè)。非同一控制下企業(yè)合并是除同一控制下企業(yè)合并外的企業(yè)合并。
（三）合并日（購(gòu)買日）的確定
確定購(gòu)買日（合并日）的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。
（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。

（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。
（4）購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò) 50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)。
（5）購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。
【注】分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，購(gòu)買日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購(gòu)買方最終取得對(duì)被購(gòu)買企業(yè)控制權(quán)的日期。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2017 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
（一）同一控制下的企業(yè)合并的處理原則
同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，是從合并方出發(fā)確定合并方在合并日對(duì)于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。最終控制方所擁有的資源不會(huì)因同一控制下企業(yè)合并而改變。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是權(quán)益結(jié)合法。
1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。但是，被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。
2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。在確定合并中取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值時(shí)，被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)基于重要性原則，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。

3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。
4.合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。
5.在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來(lái)的情況下，合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（二）同一控制的控股合并 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量
同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記應(yīng)收股利科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目等，有關(guān)差額，相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行的股份的面值總額之間的差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。
2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表
在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入；雙方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷；同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)負(fù)債（包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

（2）合并利潤(rùn)表
合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將被合并方自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，而不是從合并日開(kāi)始納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列”其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。
（3）合并現(xiàn)金流量表
合并方在編制合并日現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被合并方自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
（三）同一控制下的吸收合并
合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額；以及以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。
（四）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理
同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。但以下兩種情況除外：一是以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并， 與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。二是發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等不論其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并
的會(huì)計(jì)處理
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：

非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2017 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購(gòu)買法。采用購(gòu)買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購(gòu)買方，然后確定購(gòu)買日，即發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。
（一）企業(yè)合并成本
企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值之和。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理原則與同一控制下企業(yè)合并相同。
通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過(guò)增加持股比例等達(dá)到對(duì)被投資單位形成控制的，應(yīng)分別每一單項(xiàng)交易的成本與該交易發(fā)生時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，確定每一單項(xiàng)交易中產(chǎn)生的商譽(yù)。
達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)）為每一單項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)之和。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，確認(rèn)有關(guān)投資收益，同時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益，并在附注中作出相關(guān)披露。
（二）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配
企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，不予考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
（三）企業(yè)合并成本與合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理

如果企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；如果企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
（四）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益。因?yàn)橘?gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
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通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)等，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，并根據(jù)原持有股權(quán)投資所劃分成的金融資產(chǎn)類別，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在合并報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算的，對(duì)于原股

權(quán)應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：反向購(gòu)買
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：反向購(gòu)買本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。
【高頻考點(diǎn)】：
非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買方，但是，當(dāng)發(fā)行權(quán)益性證券的一方被另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方是法律上的母公司，會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方，該類企業(yè)合并為“反向購(gòu)買”。
（一）企業(yè)合并成本
反向購(gòu)買中，法律上的子公司（購(gòu)買方）的合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上的母公司的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。
（二）合并報(bào)表的編制 法律上的母公司應(yīng)遵從：
（1）法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
（2）法律母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日公允價(jià)值進(jìn)行合并，根據(jù)情況，確認(rèn)商譽(yù)或當(dāng)期損益。
（3）合并報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額；但是，權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)。
（5）合并報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息。
（6）法律上子公司的有關(guān)股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并報(bào)表中作為少數(shù)股東權(quán)益。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2015 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。
在合并報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司的處理
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司的處理
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：

不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司的處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2017 年、2016 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，在合并報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積
（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理
我們一起來(lái)學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章企業(yè)并購(gòu)第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2017 年、2016 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易，應(yīng)按照“在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，

處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。
在個(gè)別報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況按照權(quán)益法核算確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或按公允價(jià)值確認(rèn)為其他相關(guān)金融資產(chǎn)。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，①對(duì)剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。②處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。③與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。