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第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部控制

序號
考點
考頻

考點一
中央部門預(yù)算編制
★★
考點二 政府收支分類 ★

考點三
部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整
★★★
考點四 中央部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理 ★★★
考點五 國庫集中收付制度 ★
考點六 政府采購制度 ★★

考點七 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置（含中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定）
★★★

考點八 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估、清查及登記
★
考點九 預(yù)算績效管理 ★★★
考點十 會計處理 ★★★
考點十一 內(nèi)部控制 ★★★

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：中央部門預(yù)算編制
本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算會計與內(nèi)部控制第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 中央部門預(yù)算編制
【考頻分析】：

考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
（一）中央部門預(yù)算編制的原則
中央部門在中期規(guī)劃和預(yù)算編制過程中，應(yīng)遵循合法性原則、真實性原則、完整性原則、科學(xué)性原則、穩(wěn)妥性原則、重點性原則、透明性原則、績效性原則。
（二）中央部門收入預(yù)算編制
中央部門收入預(yù)算來源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款收入、上級補助收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業(yè)基金彌補收支差額等。是中央部門履行職能，完成各項工作任務(wù)的財力保障。
收入預(yù)算的編制要求：項目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實準確。
收入預(yù)算的測算依據(jù)：明確預(yù)算目標、收集相關(guān)資料、分析、歸集部門預(yù)算需求、測算部門預(yù)算需求。
（三）中央部門支出預(yù)算編制1.基本支出預(yù)算編制
（1）基本支出預(yù)算的編制原則。
①綜合預(yù)算原則。在編制基本支出預(yù)算時，各部門要將當年財政撥款和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、其他資金，全部納入部門預(yù)算，統(tǒng)籌考慮，合理安排。
②優(yōu)先保障原則。預(yù)算資金的安排，首先應(yīng)當保障單位基本支出的合理需要， 以維持行政事業(yè)單位日常工作的正常運轉(zhuǎn)。在此基礎(chǔ)上，本著“有多少錢辦多少事”的原則，安排各項事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。
③定額管理原則?；局С鲱A(yù)算實行以定員定額（指預(yù)算分配定額）為主的管理方式，同時結(jié)合部門資產(chǎn)占有狀況，通過建立實物費用定額標準，實現(xiàn)資產(chǎn)管理與定額管理相結(jié)合。
（2）基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容。
基本支出預(yù)算的內(nèi)容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分。
（2）基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容。
基本支出預(yù)算的內(nèi)容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分。

人員經(jīng)費包括政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目中的“工資福利支出”“對個人和家庭的補助”。
日常公用經(jīng)費包括支出經(jīng)濟分類科目中的“商品和服務(wù)支出”“資本性支出”。
（3）基本支出定員定額標準。
根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，基本支出定員定額標準由“雙定額”構(gòu)成， 即綜合定額和財政補助定額。大部分事業(yè)單位適用“雙定額”。
（4）基本支出預(yù)算的編制程序?；局С鲱A(yù)算的編制程序包括：
①制定定額標準；②審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；③測算和下達控制數(shù)；④編制部門基本支出預(yù)算；⑤審批下達正式預(yù)算。
2.項目支出預(yù)算編制
（1）項目支出預(yù)算的特征。
項目支出預(yù)算是圍繞“項目”編制的支出計劃，項目支出預(yù)算的特征包括：
①專項性；②獨立性；③完整性。
（2）項目的分級管理。
中央部門預(yù)算的項目實行分級管理，分為一級項目和二級項目兩個層次。
①一級項目的管理。一級項目在年度預(yù)算編制的前期準備階段進行設(shè)置或調(diào)整。一級項目的內(nèi)容應(yīng)包括實施內(nèi)容、支出范圍和總體績效目標。
②二級項目的管理。二級項目由具體預(yù)算單位，根據(jù)項目支出預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定和部門的有關(guān)要求，自主設(shè)立。二級項目要與對應(yīng)的一級項目相匹配，有充分的立項依據(jù)、詳細的實施方案、明確的支出內(nèi)容、具體的支出計劃、合理的績效目標。
（3）項目的審核及申報。
①部門審核和評審程序。部門內(nèi)部的項目審核和評審程序，由部門自行確定。部門審核和評審的內(nèi)容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。
②項目支出預(yù)算及項目庫的申報。部門根據(jù)項目的優(yōu)先排序情況，將項目列入預(yù)算和規(guī)劃中，按照財政部要求的分年度項目支出控制規(guī)模，向財政部申報預(yù)算。同時，部門按照財政部要求的分年度項目庫控制規(guī)模，部門根據(jù)項目的優(yōu)先

排序情況，向財政部申報項目庫。項目庫的申報與項目支出預(yù)算的申報需同步進行。
（4）項目預(yù)算評審。
規(guī)范項目入庫管理，經(jīng)過研究、論證、評審等程序后方可入庫。所有項目納入項目庫管理，年度預(yù)算安排項目從項目庫中擇優(yōu)選取。
項目預(yù)算評審的內(nèi)容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。
（5）項目的調(diào)整及控制。
①財政部對項目的調(diào)整與控制。根據(jù)審核和評審情況，財政部對項目有三種處理方式：一是審核通過，納入財政部項目庫；二是審核未通過，且項目立項屬于不符合國家有關(guān)政策的，財政部對相關(guān)項目明確標識“不予安排”；三是審核未通過，但不違反國家有關(guān)政策的項目，財政部通知部門進行調(diào)整后重新申報。對明確標識“不予安排”的項目，將隨“一下”控制數(shù)一并反饋進入部門項目 庫，相關(guān)項目“二上”時不得再納入預(yù)算或規(guī)劃中安排。
②部門對項目的調(diào)整。財政部控制數(shù)下達后，三年及分年支出總額不得調(diào)整。部門如需在一級項目之間進行調(diào)整，或?qū)刂茢?shù)中已明確的二級項目進行調(diào)整 的，應(yīng)報財政批準。
（6）項目的批復(fù)和調(diào)整。
①項目的批復(fù)。全國人民代表大會批準中央預(yù)算后，財政部批復(fù)各中央部門的年度項目支出預(yù)算。
②項目的調(diào)整。當年安排預(yù)算的項目一經(jīng)批準，對當年的年初預(yù)算數(shù)不得再做調(diào)整，涉及調(diào)劑當年預(yù)算數(shù)的，在執(zhí)行中，按照規(guī)定程序辦理。財政部審核同意的調(diào)劑，通過項目庫將相關(guān)調(diào)整信息反饋進入部門項目庫。對僅涉及項目后兩個年度支出計劃調(diào)整的，原則上預(yù)算執(zhí)行中不做調(diào)整，在編制下一年度預(yù)算時統(tǒng)一調(diào)整。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：政府收支分類
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：政府收支分類。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部控制第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：

政府收支分類
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2016 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
政府收支分類科目，也稱為預(yù)算科目，是政府收支分類的具體項目。政府收支分類體系包括“收入分類”“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟分類”三部分。
1.收入分類
收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)。根據(jù)財政部制定的《2019 年政府收支分類科目》，一般財政預(yù)算收入分類科目的類級科目包括：稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。
2.支出功能分類
支出功能分類，主要根據(jù)政府職能進行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向。根據(jù)財政部制定的《2019 年政府收支分類科目》，一般財政預(yù)算支出功能分類的類級科目包括：一般公共服務(wù)支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、文化旅游體育與傳媒支出、社會保障和就業(yè)支出、衛(wèi)生健康支出、節(jié)能環(huán)保支出、城鄉(xiāng)社區(qū)支出、農(nóng)林水支出、交通運輸支出、資源勘探信息等支出、商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出、金融支出、援助其他地區(qū)支出、自然資源海洋氣象等支出、住房保障支出、糧油物資儲備支出、預(yù)備費、其他支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)付息支出和債務(wù)發(fā)行費用支出。
3.支出經(jīng)濟分類
支出經(jīng)濟分類主要反映政府各項支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。
部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類設(shè)類、款兩級科目。根據(jù)財政部制定的《2019 年政府收支分類科目》，支出經(jīng)濟分類的類級科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、債務(wù)利息及費用支出、資本性支出（發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)）、資本性支出（各單位安排的）、對企業(yè)補助（發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)支出中對企業(yè)補助）、對企業(yè)補助（除發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)支出中對企業(yè)補助以外，政府安排的對企業(yè)補助）、對社會保障基金補助和其他支出。

 

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部第一節(jié)的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年有考核。

【高頻考點】：

1.中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

中央部門應(yīng)當嚴格執(zhí)行批準的基本支出預(yù)算。

執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出， 可報財政部批準后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入短收部分，中央部門應(yīng)當報經(jīng)財政部批準后調(diào)減當年預(yù)算，當年的財政補助數(shù)不予調(diào)整。

如遇國家出臺有關(guān)政策，對預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整基本支出預(yù)算的， 由中央部門報經(jīng)財政部批準后進行調(diào)整。

2.中央部門項目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

項目支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，中央部門和項目單位不得自行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報批，并進行預(yù)算調(diào)整。

3.當年預(yù)算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×
100%，上述年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)。
預(yù)算收入完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%； 預(yù)算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%，上述年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部控制第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。

【高頻考點】： 1.結(jié)轉(zhuǎn)資金管理
（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理。

①年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，尚未列支的基本支出全部作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)用于基本支出。

②基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金和公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金。

③部門決算批復(fù)后，決算中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)與年初批復(fù)數(shù)不一致的，應(yīng)以決算數(shù)據(jù)作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。

④中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排。

（2）項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理。

①項目實施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，除連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金外， 已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。

②基本建設(shè)項目竣工之前，均視為在項目實施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時， 已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。

③部門決算批復(fù)后，決算中項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)與年初批復(fù)數(shù)不一致的，應(yīng)以決算數(shù)據(jù)作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。

（3）控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模。

①對當年批復(fù)的預(yù)算，預(yù)計年底將形成結(jié)轉(zhuǎn)資金的部分，除基本建設(shè)項目外， 中央部門按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，可調(diào)減當年預(yù)算或調(diào)劑用于其他急需資金的支出。對結(jié)轉(zhuǎn)資金中預(yù)計當年難以支出的部分，除基本建設(shè)項目外，中央部門按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，可調(diào)劑用于其他急需資金的支出。連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由財政部收回。

②中央部門調(diào)減預(yù)算或?qū)Y(jié)轉(zhuǎn)資金用途進行調(diào)劑后，相關(guān)支出如在以后年度出現(xiàn)經(jīng)費缺口，應(yīng)在部門三年支出規(guī)劃確定的支出總規(guī)模內(nèi)通過調(diào)整結(jié)構(gòu)解決。

2.結(jié)余資金管理

（1）項目支出結(jié)余資金原則上由財政部收回。

（2）年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，中央部門應(yīng)在 45 日內(nèi)完成對結(jié)余資金的清理， 將清理情況區(qū)分國庫集中支付結(jié)余資金和非國庫集中支付結(jié)余資金報財政部。財政部收到中央部門報送的結(jié)余清理情況后，應(yīng)在 30 日內(nèi)收回結(jié)余資金。

（3）部門決算批復(fù)后，決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)超出財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，財政部應(yīng)根據(jù)批復(fù)的決算，及時將超出部分的結(jié)余資金收回；決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)低于財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，收回的資金不再退回中央部門。

（4）年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整， 不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：國庫集中收付制度
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：國庫集中收付制度。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部控制第
二節(jié)的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】： 國庫集中收付制度
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2014 年、2013 年有考核。

【高頻考點】：

1.國庫單一賬戶體系
國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、財政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶和特設(shè)專戶構(gòu)成。

2.政府支出的程序和方式

項目 財政直接支付 財政授權(quán)支付

 

性質(zhì)

國庫集中支付的主要形式，全面、有效實施國庫集中支付的保證和根本 國庫集中支付的主要形式，全面、有效實施國庫集中支付
的保證和根本

 

程序

由財政部門集中支付機構(gòu)直接開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付給收款人或收款單位 由財政授權(quán)預(yù)算單 位自行開具支付令， 通過單位零余額賬 戶將資金支付給收
款人

功能
只能轉(zhuǎn)賬，不能提取現(xiàn)金 既可以轉(zhuǎn)賬又可以
提取現(xiàn)金

范圍

納入支付范圍的資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出 納入支付范圍的資金則是單位的一些零星、分散管理的小
額資金

3.嚴格控制向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金
財政部《關(guān)于中央預(yù)算單位 2019 年預(yù)算執(zhí)行管理有關(guān)問題的通知》（財庫
〔2018〕95 號）規(guī)定，除下列支出外，中央預(yù)算單位不得從本單位零余額賬戶向本單位或本部門其他單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金：
（1）依照《財政部民政部工商總局關(guān)于印發(fā)〈政府購買服務(wù)管理辦法（暫行）〉的通知》（財綜〔2014〕96 號）等制度規(guī)定，按合同約定需向本部門所屬事業(yè)單位支付的政府購買服務(wù)支出。
（2）確需劃轉(zhuǎn)的工會經(jīng)費、住房改革支出、應(yīng)繳或代扣代繳的稅金，以及符合相關(guān)制度規(guī)定的工資中的代扣事項；
（3）暫不能通過零余額賬戶委托收款的社會保險繳費、職業(yè)年金繳費、水費、電費、取暖費等。
（4）經(jīng)財政部審核批準的歸墊資金； 4.公務(wù)卡管理制度

公務(wù)卡管理制度的主要內(nèi)容與操作流程如下：
（1）銀行授信額度。公務(wù)卡為信用卡，持卡人不需要事先存入資金。原則上每張公務(wù)卡的信用額度不超過 5 萬元、不少于 2 萬元。
（2）個人持卡支付。公務(wù)卡主要用于公務(wù)支出的支付結(jié)算。公務(wù)支出發(fā)生后，由持卡人及時向所在單位財務(wù)部門申請辦理報銷手續(xù)。持卡人在執(zhí)行公務(wù)中原則上不允許通過公務(wù)卡提取現(xiàn)金。確有特殊需要，應(yīng)當事前經(jīng)過單位財務(wù)部門批準。
（3）單位報銷還款。持卡人使用公務(wù)卡消費結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)，到所在單位財務(wù)部門報銷。因個人原因造成的費用損失，由個人承擔；因單位原因造成的費用損失等影響，由單位承擔。
（4）可暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情況：
①在縣級以下（不包括縣級）地區(qū)發(fā)生的公務(wù)支出；
②在縣級及縣級以上地區(qū)不具備刷卡條件的場所發(fā)生的單筆消費在 200 元以下的公務(wù)支出；
③按規(guī)定支付給個人的支出；
④簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現(xiàn)金結(jié)算的支出。
因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕箐N資金退回公務(wù)卡的，持卡人應(yīng)及時將相應(yīng)款項退回所在單位財務(wù)部門，并由單位財務(wù)部門及時退回零余額賬戶。

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：政府采購制度
本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算會計與內(nèi)部控制第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 政府采購制度
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。

【高頻考點】： 1.政府采購的方式
政府采購采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價以及國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。其中，公開招標應(yīng)作為政府采購的主要采購方式。
（1）公開招標，是指采購人或其委托的政府采購代理機構(gòu)以招標公告的方式邀請不特定的供應(yīng)商參加投標競爭，從中擇優(yōu)選擇中標供應(yīng)商的采購方式。采購人采購貨物或者服務(wù)應(yīng)當采用公開招標方式的，其具體數(shù)額標準，屬于中央預(yù)算的政府采購項目，由國務(wù)院規(guī)定屬于地方預(yù)算的政府采購項目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
（2）邀請招標，是指采購人或其委托的政府采購代理機構(gòu)以投標邀請書的方式邀請三家或三家以上特定的供應(yīng)商參與投標的采購方式。符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以采用邀請招標方式采購：①具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的；②采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的。
（3）競爭性談判，是指談判小組與符合資格條件的供應(yīng)商就采購貨物、工程和服務(wù)事宜進行談判，供應(yīng)商按照談判文件的要求提交相應(yīng)文件和最后報價， 采購人從談判小組提出的成交候選人中確定成交供應(yīng)商的采購方式。符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以采用競爭性談判方式采購：①招標后沒有供應(yīng)商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的；②技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細規(guī)格或者具體要求的；③采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的；
④不能事先計算出價格總額的。
（4）單一來源，是指采購人從某一特定供應(yīng)商處采購貨物、工程和服務(wù)的采購方式。符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以采用單一來源方式采購：① 只能從唯一供應(yīng)商處采購的；②發(fā)生了不可預(yù)測的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的；③必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額 10%的。
（5）詢價，是指詢價小組向符合資格條件的供應(yīng)商發(fā)出采購貨物詢價通知書，要求供應(yīng)商一次報出不得更改的價格，采購人從詢價小組提出的成交候選人

中確定成交供應(yīng)商的采購方式。采購的貨物規(guī)格、標準統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價格變化幅度小的政府采購項目，可以采用詢價方式采購。
【提示】達到公開招標數(shù)額標準的貨物、服務(wù)采購項目，擬采用非招標采購方式的，采購人應(yīng)當在采購活動開始前，報經(jīng)主管預(yù)算單位同意后，向設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府財政部門申請批準；擬采用單一來源方式采購的，采購人、采購代理機構(gòu)報財政部門批準之前，還應(yīng)當在省級以上財政部門指定媒體上公示
（公示期不得少于 5 個工作日），并將公示情況一并報財政部門。2.政府采購的程序
在招標采購中，出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)予廢標：
①符合專業(yè)條件的供應(yīng)商或者對招標文件作實質(zhì)響應(yīng)的供應(yīng)商不足三家的；
②出現(xiàn)影響采購公正的違法、違規(guī)行為的；
③投標人的報價均超過了采購預(yù)算，采購人不能支付的；
④因重大變故，采購任務(wù)取消的。
廢標后，除采購任務(wù)取消情形外，應(yīng)當重新組織招標；需要采取其他方式采購的，應(yīng)當在采購活動開始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門或者政府有關(guān)部門批準。
招標文件要求投標人提交投標保證金的，投標不得超過采購項目的 10%。采購文件要求中標或者成交供應(yīng)商提交履約保證金的，供應(yīng)商應(yīng)當以支票、匯票、本票或者金融機構(gòu)、擔保機構(gòu)出具的保函等非現(xiàn)金形式提交。履約保證金的數(shù)額不得超過政府采購合同的 10%。
3.政府采購的基本政策要求
（1）除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外， 政府采購應(yīng)當采購本國貨物、工程和服務(wù)。
（2）政府采購的信息應(yīng)當在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時向社會公開發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外。
（3）政府采購活動中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。供應(yīng)商認為采購人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的，可以申請其

回避。這里的相關(guān)人員，包括招標采購中評標委員會的組成人員，競爭性談判采購中談判小組的組成人員，詢價采購中詢價小組的組成人員等。
（4）采購人可以委托集中采購代理機構(gòu)以外的采購代理機構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購事宜。采購人有權(quán)自行選擇采購代理機構(gòu)，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構(gòu)。

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置
本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算會計與內(nèi)部控制第四節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.行政單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置
（1）資產(chǎn)配置。
行政單位資產(chǎn)配置方式主要有購置、調(diào)劑等。
行政單位購置有規(guī)定配備標準的資產(chǎn)，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當按照規(guī)定的程序報同級財政部門審批，經(jīng)同級財政部門審批同意，各單位可以將資產(chǎn)購置項目列入單位年度部門預(yù)算，并在編制年度部門預(yù)算時將批復(fù)文件和相關(guān)材料一并報同級財政部門，作為審批部門預(yù)算的依據(jù)，未經(jīng)批準，不得列入部門預(yù)算，也不得列入單位經(jīng)費支出；對沒有規(guī)定配備標準的資產(chǎn)，應(yīng)當從實際需要出發(fā)從嚴控制，合理配備。財政部門對要求配置的資產(chǎn)，能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置。
行政單位購置納入政府采購范圍的資產(chǎn)，依法實施政府采購。
（2）資產(chǎn)使用。

行政單位應(yīng)當建立健全國有資產(chǎn)使用管理制度，規(guī)范國有資產(chǎn)使用行為，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效益，防止國有資產(chǎn)使用中的不當損失和浪費，防止國有資產(chǎn)流失。
行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體。除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，須事先上報同級財政部門審核批準。
行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
（3）資產(chǎn)處置。
行政單位國有資產(chǎn)處置，是指行政單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷，包括各類國有資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓、出售、置換、報損、報廢等。行政單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得處置。
行政單位需處置的國有資產(chǎn)包括：閑置資產(chǎn)；因技術(shù)原因并經(jīng)過科學(xué)論證， 確需報廢、淘汰的資產(chǎn)；因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)；盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn)；已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)；依照國家有關(guān)規(guī)定需要進行資產(chǎn)處置的其他資產(chǎn)。
行政單位國有資產(chǎn)處置應(yīng)當按照公開、公正、公平的原則進行。資產(chǎn)的出售與置換應(yīng)當采取拍賣、招投標、協(xié)議轉(zhuǎn)讓及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進行，處置變價收入和殘值收入，應(yīng)當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
2.事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置
（1）資產(chǎn)配置。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置方式主要有購置、調(diào)劑等。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置應(yīng)當符合規(guī)定的配置標準；沒有規(guī)定配置標準的，應(yīng)當從嚴控制，合理配置。
事業(yè)單位用財政性資金購置（包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進行的購置）規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當按照規(guī)定的程序報經(jīng)主管部門審核，主管部門審核后報同級財政部門審批，報同級財政部門批準的資

產(chǎn)購置計劃，事業(yè)單位應(yīng)當列入年度部門預(yù)算，并在上報年度部門預(yù)算時附送批復(fù)文件等相關(guān)材料，作為財政部門批復(fù)部門預(yù)算的依據(jù)。
事業(yè)單位用其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，主管部門應(yīng)當將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。
事業(yè)單位購置納入政府采購范圍的資產(chǎn)，應(yīng)當按照國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。
（2）資產(chǎn)使用。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)的使用方式包括單位自用和對外投資、出租、出借、擔保等。
事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔保等，應(yīng)當進行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔保等取得的收入，應(yīng)當納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理；國家另有規(guī)定的除外。
（3）資產(chǎn)處置。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。
事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得自行處置。事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的
核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置，應(yīng)當報主管部門審批， 主管部門應(yīng)將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置應(yīng)當遵循公開、公正、公平的原則。事業(yè)單位出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)數(shù)量較多或者價值較高的，應(yīng)當通過拍賣等市場競價方式公開處置。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
3.中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

（1）中央級行政單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定。
中央行政單位國有資產(chǎn)處置收入上繳中央國庫，納入預(yù)算；出租出借收入上繳中央財政專戶，支出從中央財政專戶中撥付。
中央行政單位處置和出租、出借國有資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費用
（資產(chǎn)評估費、技術(shù)鑒定費、交易手續(xù)費等）在收入中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收入收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財政。
國有資產(chǎn)收入有關(guān)收支，應(yīng)統(tǒng)一納入部門預(yù)算統(tǒng)籌安排。中央行政單位要如實反映和繳納國有資產(chǎn)收入，不得隱瞞；不得截留、擠占、坐支和挪用國有資產(chǎn)收入；不得違反規(guī)定使用國有資產(chǎn)收入。
國有資產(chǎn)收入原來用于發(fā)放津貼補貼的部分，上繳中央財政后，由財政部統(tǒng)籌安排，作為規(guī)范后中央行政單位統(tǒng)一發(fā)放津貼補貼的資金來源。除此之外，國有資產(chǎn)收入不得再用于人員經(jīng)費支出。其余國有資產(chǎn)收入原則上由財政部統(tǒng)籌安排用于中央行政單位固定資產(chǎn)更新改造和新增資產(chǎn)配置，可優(yōu)先安排用于收入上繳單位。
（2）中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定。
①資產(chǎn)處置概述。
中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置的范圍包括：閑置資產(chǎn)，報廢、淘汰資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn)，以及依照國家有關(guān)規(guī)定需要處置的其他資產(chǎn)。處置方式包括無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對外捐贈、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報廢報損、貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。
②審批權(quán)限。
中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值，下同）在 800
萬元人民幣（以下簡稱“規(guī)定限額”）以上（含 800 萬元）的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；
中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值在規(guī)定限額以下的國有資產(chǎn)，由財政部授權(quán)主管部門進行審批。主管部門應(yīng)當于批復(fù)之日起 15 個工作日內(nèi)，將批復(fù)文件（一式三份）報財政部備案。
③處置方式。

中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當通過產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)、證券交易系統(tǒng)、協(xié)議方式以及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進行。
中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，以按規(guī)定權(quán)限由財政部、主管部門備案或核準的資產(chǎn)評估報告所確認的評估價值作為市場競價的參考依據(jù)，意向交易價格低于評估結(jié)果 90%的，應(yīng)當按規(guī)定權(quán)限報財政部或主管部門重新確認后交易。
④資產(chǎn)處置收入。
中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入包括出售實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收入、置換差價收入、報廢報損殘值變價收入、保險理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。
⑤對外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入的處理。
利用現(xiàn)金對外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，屬于中央級事業(yè)單位收回對外投資，股權(quán)（權(quán)益）出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
利用實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入，按以下情形分別處理：收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關(guān)費用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關(guān)費用后，上繳中央國庫實行“收支兩條線”管理。
⑥國有資產(chǎn)出租、出借的有關(guān)規(guī)定。
中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項或批量價值在 800 萬元人民
幣（含 800 萬元）以上的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；資產(chǎn)單項或批量價
值在 800 萬元人民幣以下的，由主管部門按照有關(guān)規(guī)定進行審批，并報財政部備案。
中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價格，必要時可采取評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借的，期限一般不得超過五年。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出

租、出借取得的收入，應(yīng)按《財政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》（財預(yù)［2010］88 號）規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫， 支出通過一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，?？顚Ｓ?。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估、清查及報告我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)
評估、清查及報告。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計處理與內(nèi)部控制第四節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估、清查及登記
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2016 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】： 1.資產(chǎn)評估
行政單位有以下情形之一的，應(yīng)當對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：（1）行政單位取得的沒有原始價格憑證的資產(chǎn)；（2）拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換國有資產(chǎn)；（3） 依照國家有關(guān)規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的其他情形。
事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：（1）整體或者部分改制為企業(yè)；（2）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資；（3）合并、分立、清算；
（4）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換；
（5）整體或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；（6）確定涉訟資產(chǎn)價值；（7） 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進行評估的事項。
事業(yè)單位有下列情形之一的，可以不進行資產(chǎn)評估：（1）經(jīng)批準事業(yè)單位整體或者部分資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)；（2）行政、事業(yè)單位下屬的事業(yè)單位之間的合并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓；
（3）發(fā)生其他不影響國有資產(chǎn)權(quán)益的特殊產(chǎn)權(quán)變動行為，報經(jīng)同級財政部門確認可以不進行資產(chǎn)評估的。

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估項目實行核準制和備案制。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估工作應(yīng)當委托具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行。
2.資產(chǎn)清查
行政事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當進行資產(chǎn)清查：（1）根據(jù)各級政府及其財政部門專項工作要求，納入統(tǒng)一組織的資產(chǎn)清查范圍的；（2）進行重大改革或者改制的；（3）遭受重大自然災(zāi)害等不可抗力造成資產(chǎn)嚴重損失的；（4） 會計信息嚴重失真或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；（5）會計政策發(fā)生重大變更， 涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的；（6）財政部門認為應(yīng)當進行資產(chǎn)清查的其他情形。
行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)清查，應(yīng)當向主管部門提出申請，按規(guī)定程序報同級財政部門批準立項后組織實施，但根據(jù)各級政府及其財政部門專項工作要求進行的資產(chǎn)清查除外。
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括：單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損益認定、資產(chǎn)核實和完善制度等。其中，資產(chǎn)核實是指財政部門根據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進行認定批復(fù)，并對資產(chǎn)總額進行確認的工作。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進行確認后，按照以下原則進行
賬務(wù)處理：
（1）財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)調(diào)整和處理。
（2）財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)處理。（3）資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務(wù)處理。
3.資產(chǎn)登記
事業(yè)單位應(yīng)當向同級財政部門或者經(jīng)同級財政部門授權(quán)的主管部門申報、辦理產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記。事業(yè)單位應(yīng)當在財務(wù)會計報告中對其用于對外投資、出租和出借國有資產(chǎn)的相關(guān)信息進行充分披露。

行政事業(yè)單位應(yīng)當建立資產(chǎn)登記檔案，按照規(guī)定對其占有、使用國有資產(chǎn)的狀況定期做出報告和分析說明。
4.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報告
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報告，是指行政事業(yè)單位年度終了，根據(jù)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等工作需要，在日常管理基礎(chǔ)上編制報送的反映行政事業(yè)單位年度資產(chǎn)占有、使用、變動等情況的文件，包括行政事業(yè)單位資產(chǎn)報表、填報說明和分析報告。
（1）國有資產(chǎn)報告內(nèi)容。
國有資產(chǎn)報告由行政事業(yè)單位資產(chǎn)報表、填報說明和分析報告三部分構(gòu)成。行政事業(yè)單位資產(chǎn)報表分為單戶報表和匯總報表兩類。單戶報表是指行政事
業(yè)單位在會計核算、資產(chǎn)盤點基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工編制而成的資產(chǎn)報表。匯總報表是財政部門、主管部門按照財務(wù)隸屬關(guān)系匯總本地區(qū)、本部門行政事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)形成的資產(chǎn)報表。
行政事業(yè)單位資產(chǎn)報表填報說明是對資產(chǎn)報表編報相關(guān)情況的說明。
分析報告應(yīng)當以資產(chǎn)和財務(wù)狀況為主要依據(jù)，對資產(chǎn)占有、使用、變動情況， 以及資產(chǎn)管理情況等進行分析說明。
（2）國有資產(chǎn)報告編報。
行政事業(yè)單位應(yīng)當在做好財務(wù)管理、會計核算的基礎(chǔ)上，全面盤點資產(chǎn)情況， 完善資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)，編制資產(chǎn)報告，并按照財務(wù)隸屬關(guān)系逐級上報。單位負責人對本單位編制的資產(chǎn)報告的真實性、準確性和完整性負責。
（3）國有資產(chǎn)報告審核。
各級財政部門、主管部門應(yīng)當對本地區(qū)、本部門所屬行政事業(yè)單位報送的資產(chǎn)報告進行審核。
【備考提示】
本考點一般是和行政事業(yè)單位會計處理結(jié)合出題。這里重點要把握資產(chǎn)評估和資產(chǎn)清查的情形以及資產(chǎn)損益的賬務(wù)處理。同時，各位考生備考時一定要關(guān)注時事動態(tài)。
2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：預(yù)算績效管理
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：預(yù)算績效管理

本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 預(yù)算績效管理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
預(yù)算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是注重支出結(jié)果、講求支出績效的預(yù)算管理新要求。

2018 年 9 月中共中央、國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》， 明確指出，全面實施預(yù)算績效管理是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度的重要內(nèi)容，是優(yōu)化財政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措，并在構(gòu)建全方位預(yù)算績管理格局、建立全過程預(yù)算績效管理鏈條完善全覆蓋預(yù)算績效管理體系、健全預(yù)算績效管理制度、硬化預(yù)算績效管理約束等方面提出了具體要求，這表明預(yù)算績效管理已從部門推動上升到國家層面。

1.績效目標及其分類
績效目標是指財政預(yù)算資金計劃在一定期限內(nèi)達到的產(chǎn)出和效果，績效目標的分類如下表所示。
績效目標的分類:

分類標準 類別 內(nèi)容

 

預(yù)算支出的范圍和內(nèi)容
基本支出績效目標 中央部門預(yù)算中安排的基本支出在一定期限內(nèi)對本部門（單位）正常運轉(zhuǎn)的預(yù)期保障程度。一般不單獨設(shè)定，而是納入部門（單位）整體支
出績效目標統(tǒng)籌考慮
項目支出績效目標 中央部門依據(jù)部門職責和事業(yè)發(fā)展要求，設(shè)立并通過預(yù)算安排的項目支出在一定期限內(nèi)預(yù)期達
到的產(chǎn)出和效果
部門（單位）整 中央部門及其所屬單位按照確定的職責，利用全

體支出績效目
標 部部門預(yù)算資金在一定期限內(nèi)預(yù)期達到的總體
產(chǎn)出和效果

時效性 中長期績效目
標 中央部門預(yù)算資金在跨度多年的計劃期內(nèi)預(yù)期
達到的產(chǎn)出和效果
年度績效目標 中央部門預(yù)算資金在一個預(yù)算年度內(nèi)預(yù)期達到
的產(chǎn)出和效果
2.績效目標與績效指標的設(shè)定
（1）績效目標設(shè)定概述。
績效目標設(shè)定是指中央部門或其所屬單位按照部門預(yù)算管理和績效目標管 理的要求，編制績效目標并向財政部或中央部門報送績效目標的過程。未按要求設(shè)定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請部門預(yù)算資金。按照“誰申請資金，誰設(shè)定目標”的原則，績效目標由中央部門及其所屬單位設(shè)定。設(shè)定的績效目標應(yīng)當符合以下要求：
①指向明確?？冃繕艘蠂窠?jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等要求，并與相應(yīng)的預(yù)算支出內(nèi)容、范圍、方向、效果等緊密相關(guān)。
②細化量化?？冃繕藨?yīng)當從數(shù)量、質(zhì)量、成本、時效以及經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、滿意度等方面進行細化，盡量進行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應(yīng)具有可衡量性。
③合理可行。設(shè)定績效目標時要經(jīng)過調(diào)查研究和科學(xué)論證，符合客觀實際， 能夠在一定期限內(nèi)如期實現(xiàn)。
④相應(yīng)匹配?？冃繕艘c計劃期內(nèi)的任務(wù)數(shù)或計劃數(shù)相對應(yīng)，與預(yù)算確定的投資額或資金量相匹配。
（2）績效目標設(shè)定的程序。
①基層單位設(shè)定績效目標。申請預(yù)算資金的基層單位按照要求設(shè)定績效目標，隨同本單位預(yù)算提交上級單位；根據(jù)上級單位審核意見，對績效目標進行修改完善，按程序逐級上報。
②中央部門設(shè)定績效目標。中央部門按要求設(shè)定本級支出績效目標，審核、匯總所屬單位績效目標，提交財政部；根據(jù)財政部審核意見對績效目標進行修改完善，按程序提交財政部。
（3）績效指標設(shè)定。

績效指標是績效目標的細化和量化描述，主要包括產(chǎn)出指標、效益指標和滿意度指標等。
（4）績效標準。
績效標準是設(shè)定績效指標時所依據(jù)或參考的標準，一般包括歷史標準、行業(yè)標準、計劃標準及財政部認可的其他標準。
（5）績效目標的審核。
績效目標審核是指財政部或中央部門對相關(guān)部門或單位報送的績效目標進行審查核實，并將審核意見反饋相關(guān)單位，指導(dǎo)其修改完善績效目標的過程。績效目標不符合要求的，財政部或中央部門應(yīng)要求報送單位及時修改、完善。審核符合要求后，方可進入項目庫，并進入下一步預(yù)算編審流程。
績效目標審核的主要內(nèi)容包括完整性審核、相關(guān)性審核、適當性審核及可行性審核。
3.績效目標的批復(fù)與調(diào)整
按照“誰批復(fù)預(yù)算，誰批復(fù)目標”的原則，財政部和中央部門在批復(fù)年初部門預(yù)算或調(diào)整預(yù)算時，一并批復(fù)績效目標?？冃繕舜_定后，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行中因特殊原因確需調(diào)整的，應(yīng)按照績效目標管理要求和預(yù)算調(diào)整流程報批。
4.績效監(jiān)控、績效自評和績效評價
（1）績效監(jiān)控。預(yù)算執(zhí)行中，中央部門及所屬單位應(yīng)對資金運行狀況和績效目標預(yù)期實現(xiàn)程度開展績效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并糾正績效運行中存在的問題，力?？冃繕巳缙趯崿F(xiàn)。
（2）績效自評。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，資金使用單位應(yīng)對照確定的績效目標開展績效自評，形成相應(yīng)的自評結(jié)果，作為部門（單位）預(yù)、決算的組成內(nèi)容和以后年度預(yù)算申請、安排的重要基礎(chǔ)。
（3）績效評價。財政部或中央部門要有針對地選擇部分重點項目或部門（ 單位），在資金使用單位績效自評的基礎(chǔ)上，開展項目支出或部門（單位）整體支出績效評價，并對部分重大專項資金或財政政策開展中期績效評價試點，形成相應(yīng)的評價結(jié)果。

【提示】全面實施預(yù)算績效管理的思路：購建全方位預(yù)算績效管理體系；績效管理深度融入預(yù)算管理全過程；績效管理覆蓋各級政府和所有財政資金；加強預(yù)算績效管理制度建設(shè)；硬化預(yù)算績效責任約束。（2019 年新增）

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位會計處理
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位會計處理。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部第六節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
行政事業(yè)單位會計處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
（一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由行政事業(yè)單位控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資 源。服務(wù)潛力是指行政事業(yè)單位利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。符合資產(chǎn)定義且同時滿足以下條件時確認為資產(chǎn)：與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流人行政事業(yè)單位；該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。
1.應(yīng)收及預(yù)付款項

行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。行政事業(yè)單位應(yīng)當于每年末，對預(yù)付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進行處理。行政單位應(yīng)當于每年末，對其他應(yīng)收款進行全面檢査。對于超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定批準后予以核銷，按照核銷金額，計入資產(chǎn)處置費用。已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，計入其他收入。事業(yè)單位應(yīng)當于每年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備， 計入其他費用。

2.存貨

存貨是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。存貨主要通過“在途物品”“庫存物品”“加工物品”三個科目進行核算。

存貨在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。
購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費等）以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。
接受捐贈的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未

經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬， 相關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用。
無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的， 其成本按照重置成本確定。
行政事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
對于已發(fā)出的存貨，行政事業(yè)單位應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期費用或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。
對于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后應(yīng)當計入當期費用。

3.對外投資

對外投資是指事業(yè)單位按規(guī)定履行相關(guān)審批程序后，以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資，分為短期投資和長期投資。
短期投資在取得時，應(yīng)當按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當于收到時沖減短期投資成本。

短期投資持有期間的利息，應(yīng)當于實際收到時確認為投資收益。期末，短期投資應(yīng)當按照賬面余額計量。按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資損益。
長期債券投資在取得時，應(yīng)當按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為初

始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。長期債券投資持有期間， 應(yīng)當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應(yīng)當將計算確定的應(yīng)收未收利息確認為應(yīng)收利息，計入投資收益； 對于一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)當將計算確定的應(yīng)收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應(yīng)當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資 損益。
長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為初始投資成本。

長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當采用權(quán)益法進行核算。事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策 的，采用成本法進行核算。在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變， 但追加或收回投資時，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，單位應(yīng)當按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于其應(yīng)享有的份額確認為投資收益。

在權(quán)益法下，按照如下原則進行會計處理：取得長期股權(quán)投資后，對于被投資單位所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

①按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。
②按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)享有的份額，確認為應(yīng)收股利，同時減少長期股權(quán)投資的賬面余額。

③按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的份額，確認為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。

4.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值入賬， 待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用。

無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

行政事業(yè)單位發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)

當計入固定資產(chǎn)成本。為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用。

行政事業(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的， 應(yīng)當將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用,并將處置收入扣除相關(guān)稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。

行政事業(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。

行政事業(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后應(yīng)當計入當期費用。

5.無形資產(chǎn)

行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

行政事業(yè)單位外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。行政事業(yè)單位委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。

行政事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進入開發(fā)階段后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。行政事業(yè)單位通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去到的補價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

行政事業(yè)單位接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本

比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定，沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費計入當期費用。無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費確定。

行政事業(yè)單位應(yīng)當對使用年限有效的無形資產(chǎn)進行攤銷，但已攤銷完畢繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

按規(guī)定報經(jīng)批準出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定計入當期收入或者做應(yīng)繳款項處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費后的差額計入當期費用。按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。行政事業(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準以無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。

6.公共基礎(chǔ)設(shè)施

（1）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。

自行建造的，成本包括其成本包括完成批準的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值加上改建、擴建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價值后的金額確定。

無償調(diào)入的，成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。

接受捐贈的，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)費用確

定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費用確定。

外購的，成本按照包括購買價款、相關(guān)稅費以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。

（2）行政事業(yè)單位一般應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當按月計提折舊，并計人當期費用。當月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月開始計提折舊；當月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不再計提折舊。

（3）行政事業(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施的， 應(yīng)當將公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，無償調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的，行政事業(yè)單位應(yīng)當在報經(jīng)批準后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。

7.政府儲備物資

（1）政府儲備物資在取得時應(yīng)按照成本進行初始計量。

行政事業(yè)單位購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和行政事業(yè)單位承擔的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

行政事業(yè)單位委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費等）以及行政事業(yè)單位承擔的使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

行政事業(yè)單位接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上行政事業(yè)單位承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上行政事業(yè)單位承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上行政事業(yè)單位承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定。

行政事業(yè)單位接受無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于行政事業(yè)單位的相關(guān)稅費、運輸費等確定。倉儲費用、日常維護費用以及不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，不計入政府儲備物資成本。

行政事業(yè)單位盤盈的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

倉儲費用；日常維護費用、不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（2）行政事業(yè)單位應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認應(yīng)收款項（確定追究相關(guān)賠償責任的）或計入當期費用
（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除行政事業(yè)單位承擔的相關(guān)費用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。政府儲備物資盤虧的，行政事業(yè)單位應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責任的，確認應(yīng)收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當期費用。

8.受托代理資產(chǎn)

接受委托人委托存儲保管或需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。受托協(xié)議約定由受托方承擔的相關(guān)稅費、運輸費等計人其他費

用。轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的， 應(yīng)當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等，增加其他收入。

（二）行政事業(yè)單位負債1.負債的內(nèi)容

負債是指行政事業(yè)單位過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指行政事業(yè)單位在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。符合負債定義且同時滿足以下條件時，確認為負債：履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出行政事業(yè)單位；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

行政事業(yè)單位的負債包括償還時間與金額基本確定的負債和由或有事項形成的預(yù)計負債。

行政事業(yè)單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預(yù)計在 1 年內(nèi)（含 1 年）償還的負債，包括短期借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)繳款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付長期政府債券等。

2.負債的核算

負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下， 負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。

行政事業(yè)單位在對負債進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。

對于事業(yè)單位借入款項，初始確認為負債時應(yīng)當按照借款本金計量；借款本金與取得的借款資金的差額應(yīng)當計入當期費用。

對于行政事業(yè)單位在職工為其提供服務(wù)的會計期間，計算確認的當期應(yīng)付職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金），其中：從事專業(yè)及其輔助活動人員的職工薪酬，計入業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用；應(yīng)由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，分別計入在建工程、加工物品、研發(fā)支出；從事專業(yè)及其輔助活動之外的經(jīng)營活動人員的職工薪酬，計入經(jīng)營費用；因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，計入單位管理費用。

對于應(yīng)付賬款，行政事業(yè)單位應(yīng)當在取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)，或外包工程完成規(guī)定進度時，按照應(yīng)付未付款項的金額予以確認。對于預(yù)收款項，行政事業(yè)單位應(yīng)當在收到預(yù)收款項時，按照實際收到款項的金額予以確認。

對于應(yīng)交稅費，行政事業(yè)單位應(yīng)當在發(fā)生應(yīng)稅事項導(dǎo)致承擔納稅義務(wù)時，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額予以確認。
對于應(yīng)繳財政款，行政事業(yè)單位通常應(yīng)當在實際收到相關(guān)款項時，按照相關(guān)規(guī)定計算確定的上繳金額予以確認。

行政事業(yè)單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，以及事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，應(yīng)增加當期費用的同時確認負債，增加預(yù)提費用、應(yīng)付利息等。
行政事業(yè)單位對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)確認的負債通過預(yù)計負債核算。確認預(yù)計負債時，按照預(yù)計負債的金額，計入當期費用。

（三）行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)1.凈資產(chǎn)的內(nèi)容
行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的凈額。行政單位的凈資產(chǎn)包括累計盈余、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、本期盈余等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括累計盈余、專用基金、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余等。

2.凈資產(chǎn)的核算

（1）累計盈余，年末，行政事業(yè)單位將本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整的余額轉(zhuǎn)入累計盈余。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際上繳、繳回、調(diào)出金額，減少累計盈余。按照規(guī)定從其他單位調(diào)人財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時， 按照實際調(diào)入金額增加累計盈余。

（2）專用基金，事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換為基金等時，增加專用基金。按照使用提取的專用基金時， 減少專用基金。

（3）無償調(diào)撥資產(chǎn)，行政事業(yè)單位按照規(guī)定取得無償調(diào)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)， 按照調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)確定的入賬成本，扣除調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，差額轉(zhuǎn)入無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)，將調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值，計入無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。年末，將無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值扣減無償調(diào)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值后的凈值轉(zhuǎn)入累計盈余。

（4）本期盈余，期末，行政事業(yè)單位將各類收入的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，將各類費用本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余。年末，行政事業(yè)單位將本期盈余結(jié)轉(zhuǎn)后余額轉(zhuǎn)入本年盈余分配。

（四）行政事業(yè)單位收入1.收入的內(nèi)容
行政事業(yè)單位收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。收入的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入行政事業(yè)單位；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)增加或者負債減少；流入金額能夠可靠地計量。

行政單位收入主要包括財政撥款收入、非同級財政撥款收入、捐贈收入、利息收入和其他收入。

事業(yè)單位收入主要包括財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入和其他收入。

2.收入的核算

（1）財政撥款收入，財政撥款收入是指行政事業(yè)單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額，以及本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的未下達用款額度，計入財政撥款收入。

（2）事業(yè)收入，事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收人，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。事業(yè)單位取得的事業(yè)收入一般應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制進行收入確認。收到從財政專戶返還的事業(yè)收人時， 按照實際收到的返還金額，計入事業(yè)收入。以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額，計入事業(yè)收入。

（3）非同級財政撥款收入，非同級財政撥款收入是指行政事業(yè)單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等。確認非同級財政撥款收入時， 按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額，計入非同級財政撥款收入。

（五）行政事業(yè)單位費用1.費用的內(nèi)容
費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。費用的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出行政事業(yè)單位；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)減少或者負債增加；流出金額能夠可靠地計量。

行政單位的費用主要包括業(yè)務(wù)活動費用、資產(chǎn)處置費用和其他費用。

事業(yè)單位的費用主要包括業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用和其他費用。

2.費用的核算

（1）業(yè)務(wù)活動費用是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。
（2）單位管理費用是指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊
（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。

（六）行政事業(yè)單位預(yù)算收入1.預(yù)算收入的內(nèi)容
預(yù)算收入是指行政事業(yè)單位在預(yù)算度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金 流入。行政單位預(yù)算收入主要包括財政撥款預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、其他預(yù)算收入等。

事業(yè)單位預(yù)算收入主要包括財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等。

2.預(yù)算收入的核算

（1）財政撥款預(yù)算收入是指行政事業(yè)單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，包括上個預(yù)算期收到的本期預(yù)算撥款。財政撥款預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。在財政直接支付方式下，單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，按照通知書中的直接支付金額，計入財政撥款預(yù)算收入。財政授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)收到的“財

政授權(quán)支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度，計入財政撥款預(yù)算收入。

（2）事業(yè)預(yù)算收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入，收到從財政專戶返還的事業(yè)預(yù)算收入時，按照實際收到的返還金額，計入事業(yè)預(yù)算收入。

（3）非同級財政撥款預(yù)算收入是指行政事業(yè)單位從非同級政府財政部門取得的財政撥款，包括本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款和非本級財政撥款。

（七）行政事業(yè)單位預(yù)算支出

預(yù)算支出是指行政事業(yè)單位在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

行政單位的預(yù)算支出主要包括行政支出和其他支出。行政支出是指行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出，一般在實際支付時予以確認，并以實際支付的金額計量。

事業(yè)單位的預(yù)算支出主要包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出和其他支出。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出，一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。

（八）行政事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余1.預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容
預(yù)算結(jié)余是指行政事業(yè)單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資

金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

2.預(yù)算結(jié)余的核算

（1）資金結(jié)存是指行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存數(shù)額，是各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余所對應(yīng)的資金數(shù)額之和。取得預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，增加資金結(jié)存；發(fā)生預(yù)算支出時，按照實際支付的金額，減少資金結(jié)存。

（2）財政撥款預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余，行政事業(yè)單位應(yīng)當于年末將財政撥款預(yù)算收入、行政支出（事業(yè)支出）和其他支出中的財政撥款支出的本年發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。行政事業(yè)單位從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金或額度，或者上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)增加或減少財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余。

（3）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財政撥款結(jié)余。行政事業(yè)單位應(yīng)當于年末將非財政撥款預(yù)算收入、非經(jīng)營預(yù)算收入、行政支出（事業(yè)支出）和其他支出中的非財政撥款專項資金支出的本年發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合非財政撥款結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。

（4）經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)余。年末，經(jīng)營預(yù)算收支相抵后如有結(jié)余，則將其余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，否則不予結(jié)轉(zhuǎn)。其他結(jié)余是指行政事業(yè)單位年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。年末，行政單位將其他結(jié)余轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，事業(yè)單位將其他結(jié)余轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配。

（九）行政事業(yè)單位會計調(diào)整

會計調(diào)整，是指行政事業(yè)單位因按照法律、行政法規(guī)和政府會計準則制度的要求，或者在特定情況下對其原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的報告日后事項等所作的調(diào)整。

1.會計政策變更

會計政策，是指行政事業(yè)單位在會計核算時，應(yīng)遵循的特定原則、基礎(chǔ)以及所采用的具體會計處理方法。

行政事業(yè)單位應(yīng)當按照政府會計準則制度規(guī)定對會計政策變更進行處理。政府會計準則制度對會計政策變更未作出規(guī)定的，通常情況下，行政事業(yè)單位應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行處理。

2.會計估計及其變更

會計估計，是指行政事業(yè)單位對結(jié)果不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等。行政事業(yè)單位應(yīng)當對會計估計變更采用未來適用法處理。

3.會計差錯更正

會計差錯，是指行事業(yè)單位在會計核算時，在確認、計量、記錄、報告等方面出現(xiàn)的錯誤，通常包括計算或記錄錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實產(chǎn)生的錯誤、財務(wù)舞弊等。
行政事業(yè)單位在本報告期（以下簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)當按照以下原則處理：

（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整本期報表相關(guān)項目。
（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響收入、費用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當將其對收入、費用或者預(yù)算收支的影響或者累積影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初的相關(guān)凈資產(chǎn)項目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)整其他相關(guān)項目的期初數(shù)；如不影響收入、費用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目的期初數(shù)。

（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，應(yīng)當將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項目的本期數(shù)。

4.報告期后事項

報告日后事項，是指自報告日（年度報告日通常為 12 月 31 日）至報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同報告所屬期間發(fā)生的事項一樣進行會計處理，對報告日已編制的報表相關(guān)項目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整，并對當期編制的報表相關(guān)項目的期初數(shù)或者上期數(shù)進行調(diào)整。

 

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。
本考點屬于《高級會計實務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部控制第七節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施對收入業(yè)務(wù)實施歸口管理：
明確由財會部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設(shè)立賬外賬。財會部門應(yīng)定期清理掌握本單位各部門的收費項目，做好收費許可證的年檢，確保各項收費項目符合國家有規(guī)定。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。
嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定：

有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任形式截留、挪用或者私分。
建立收入分析和對賬制度：
財會部門應(yīng)當根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況；應(yīng)定期與負有征收義務(wù)的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。
建立健全票據(jù)和印章管理：
制度財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負責保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。
2.支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施明確各支出事項的開支范圍和開支標準：
明確支出事項的開支范圍，就是對該支出事項及其事項明細進行界定。支出事項的開支標準包括外部標準和內(nèi)部標準。外部標準是指國家或者地方性法規(guī)制度規(guī)定的標準，如人員工資標準、差旅費報銷標準、公用事業(yè)收費標準等，都由國家相關(guān)部門規(guī)定，單位必須遵照執(zhí)行。內(nèi)部標準是指在國家有關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)單位實際制定的標準，如接待費標準、食堂用餐標準等。
加強支出事前申請控制：
單位在發(fā)生相關(guān)支出前應(yīng)當履行支出事前申請程序，經(jīng)審核通過后再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。加強支出審批控制：
審批控制要求各項支出都應(yīng)經(jīng)過規(guī)定的審批才能向財會部門申請資金支付 或者辦理報銷手續(xù)。單位應(yīng)當明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批控制包括對審批的權(quán)限和級別進行規(guī)定，包括分級審批、分額度審批、逐項審批等方式。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。
加強支出審核控制：

財會部門在辦理資金支付前應(yīng)當全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據(jù)也應(yīng)作出明確要求。超出規(guī)定標準的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符。
加強資金支付和會計核算控制：
財會部門應(yīng)當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當進行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財會部門應(yīng)當根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報的，財會部門應(yīng)當要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務(wù)處理的依據(jù)。
加強支出業(yè)務(wù)分析控制：
單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時采取有效措施。
3.對外投資控制
單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定加強對對外投資的管理，建立健全對外投資內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。
對外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施如下：
①投資立項控制。單位應(yīng)當明確投資的管理部門，投資管理部門及其人員應(yīng)當具備相關(guān)的經(jīng)驗和能力；審慎選擇對外投資項目，保證對外投資項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位目標實現(xiàn)和社會需要；對項目可行性要進行嚴格周密論證，組織專家或者相關(guān)中介機構(gòu)對擬立項的對外投資項目進行分析論證；財會部門要對投資項目所需資金、預(yù)期收益以及投資的安全性等進行測算和分析，確保投資有資金保障。
②投資決策控制。單位對外投資應(yīng)當由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。對決策過程中的各種意見應(yīng)當詳細記錄并妥善保存， 以便明確決策責任。

③投資實施控制。投資立項通過以后，應(yīng)當編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應(yīng)當經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子審批。
④追蹤管理控制。對于股權(quán)投資，單位應(yīng)當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，對被投資單位的重要決策、重大經(jīng)營事項、關(guān)鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報。單位應(yīng)當加強對投資項目的會計核算，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。
⑤建立責任追究制度。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的責任。
4.合同控制
單位應(yīng)當加強合同管理，建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。
合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施：
①合同訂立控制。單位應(yīng)當加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當予以記錄并妥善保管。單位應(yīng)當妥善保管和使用合同專用章。嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。
②合同履行控制。單位應(yīng)當對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中， 因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當及時采取應(yīng)對措施。單位應(yīng)當建立合同履行監(jiān)督審查制度，對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行審查。財會部門應(yīng)當根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和進行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財會部門應(yīng)當在付款之前向單位有關(guān)負責人報告。

③合同登記控制。合同歸口管理部門應(yīng)當加強對合同登記的管理，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經(jīng)濟活動相關(guān)的合同應(yīng)當同時提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。
④合同糾紛控制。單位應(yīng)當加強對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負責人報告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
5.內(nèi)部控制的自我評價
單位負責人應(yīng)當指定專門部門或?qū)Ｈ素撠煂挝粌?nèi)部控制的有效性進行評價，并出具單位內(nèi)部控制自我評價報告。
內(nèi)部控制自我評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
評價報告應(yīng)當對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價報告應(yīng)當提交單位負責人，單位負責人應(yīng)當對評價報告所列示的內(nèi)部控制缺陷及其整改建議作出回應(yīng)并監(jiān)督落實。
（1）內(nèi)部控制設(shè)計的有效性。
內(nèi)部控制設(shè)計的有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制程序都存在并且設(shè)計恰當，能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。評價行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，應(yīng)當著重考慮以下 4 個方面：
①內(nèi)部控制設(shè)計的合理性、合法性，即內(nèi)部控制設(shè)計是否符合內(nèi)部控制的基本原理，以相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)；
②內(nèi)部控制設(shè)計的全面性，即內(nèi)部控制的設(shè)計是否覆蓋了單位經(jīng)濟活動涉及的所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，是否對單位內(nèi)部各相關(guān)部門和人員都具備約束力；
③內(nèi)部控制設(shè)計的重要性，即內(nèi)部控制的設(shè)計是否重點關(guān)注了單位的重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險；

④內(nèi)部控制設(shè)計的適應(yīng)性，即內(nèi)部控制的設(shè)計是否與單位所處環(huán)境、業(yè)務(wù)特點、復(fù)雜程度以及風險管理要求相匹配。
（2）內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計有效的前提下，內(nèi)部控制能否按照設(shè)計的內(nèi)部控制程序正確地執(zhí)行，從而為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)當著重考慮以下 4 個方面：
①相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的；
②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行；
③相關(guān)內(nèi)部控制機制、內(nèi)部管理制度、崗位責任制、內(nèi)部控制措施是否得到了有效執(zhí)行；
④實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告（2018 年新增）
內(nèi)部控制報告，是指行政事業(yè)單位在年度終了，依據(jù)《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》的有關(guān)要求，結(jié)合本單位實際情況編制的，能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實施情況的總結(jié)性文件。單位主要負責人對本單位內(nèi)部控制報告的真實性和完整性負責。
1.內(nèi)部控制報告編制原則
行政事業(yè)單位編制內(nèi)部控制報告應(yīng)當遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則、規(guī)范性原則。
2.內(nèi)部控制報告的編制與報送
（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送。年度終了，行政事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)本單位當年內(nèi)部控制建設(shè)工作的實際情況及取得的成效，以能夠反映內(nèi)部控制工作基本事實的相關(guān)材料為支撐，按照財政部發(fā)布的統(tǒng)一報告格式編制內(nèi)部控制報告，經(jīng)本單位主要負責人審批后對外報送。
（2）部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送。各部門應(yīng)當在所屬行政事業(yè)單位上報的內(nèi)部控制報告和部門本級內(nèi)部控制報告的基礎(chǔ)上，匯總形成本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。
3.內(nèi)部控制報告的使用

行政事業(yè)單位應(yīng)當加強對本單位內(nèi)部控制報告的使用，通過對內(nèi)部控制報告中反映的信息進行分析，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)工作中存在的問題，進一步健全制度，提高執(zhí)行力，完善監(jiān)督措施，確保內(nèi)部控制有效實施。
4.內(nèi)部控制報告的監(jiān)督檢查
各地區(qū)、各部門匯總的內(nèi)部控制報告報送后，各級財政部門、各部門應(yīng)當組織開展對所報送的內(nèi)部控制報告內(nèi)容的真實性、完整性和規(guī)范性進行監(jiān)督檢查。