新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

財(cái)政部2017年3月31日及2017年5 月2日發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（下稱(chēng) “新CAS22”）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào) ——套期會(huì)計(jì)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) ——金融工具列報(bào)》（下稱(chēng)“新金融工具準(zhǔn) 則”），并規(guī)定自2018年1月1日起分階 段施行。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及 在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自 2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市 企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月 1日起施行。 作為企業(yè)最常見(jiàn)的金融資產(chǎn)之一，應(yīng) 收賬款在首次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則時(shí)， 其 分類(lèi)、計(jì)量與列報(bào)的變化影響廣泛，特別 是一般企業(yè)（相對(duì)于金融企業(yè)）往往缺乏 系統(tǒng)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首次執(zhí)行新金 融工具準(zhǔn)則時(shí)運(yùn)用預(yù)期信用損失模型計(jì) 量應(yīng)收賬款減值時(shí)可能存在一定的操作 困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此亦面臨較大的挑 戰(zhàn)。因此，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草本 提示，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)予以關(guān)注。
關(guān)注減值模型的變化 對(duì)應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的影響
新金融工具準(zhǔn)則主要修訂的內(nèi)容之 一就是金融工具減值由已發(fā)生損失法變 更為預(yù)期信用損失法，首次執(zhí)行新金融工 具準(zhǔn)則時(shí)涉及應(yīng)收賬款減值方法的變 更。根據(jù)新CAS22規(guī)定，企業(yè)對(duì)于《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所規(guī)定的、不 含重大融資成分（包括根據(jù)該準(zhǔn)則不考慮 不超過(guò)1年的合同中融資成分的情況）的 應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè) 存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損 失準(zhǔn)備（即無(wú)需跟蹤信用風(fēng)險(xiǎn)變化的簡(jiǎn)化 方法），在該類(lèi)情形下企業(yè)不具有選擇權(quán)； 對(duì)于包含重大融資成分的應(yīng)收賬款和合 同資產(chǎn)，準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇簡(jiǎn)化方法或一 般方法（三階段模型）。 在新金融工具準(zhǔn)則下已不再區(qū)分單 項(xiàng)金額重大或不重大，但對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)特 征有顯著差異的單項(xiàng)應(yīng)收賬仍然可以單 獨(dú)確認(rèn)損失率，而對(duì)于其他的應(yīng)收賬款劃 分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信 用損失。根據(jù)新CAS22指南，企業(yè)可以參 照歷史信用損失率，編制應(yīng)收賬款逾期天 數(shù)與固定準(zhǔn)備率對(duì)照表，并計(jì)算預(yù)期信用 損失。在實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位可能仍習(xí)慣 于采用原有的賬齡分析法作為新準(zhǔn)則下 的應(yīng)收賬款減值模型，相當(dāng)一部分企業(yè)首 次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則時(shí)并未調(diào)整新減 值模型對(duì)期初數(shù)的影響,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位運(yùn)用以賬齡表為基礎(chǔ) 的減值準(zhǔn)備方法并非原金融工具準(zhǔn)則下 的賬齡分析法，即使兩種方法計(jì)算出的壞 賬準(zhǔn)備結(jié)果可能一致。原金融工具準(zhǔn)則 下采用的是已發(fā)生損失法，而新金融工具 準(zhǔn)則采用的是預(yù)期信用損失法，預(yù)期信用 損失法需要考慮金融資產(chǎn)將要發(fā)生的違 約而相應(yīng)產(chǎn)生的損失，理論上，新金融工 具準(zhǔn)則下的損失率相對(duì)原準(zhǔn)則下的損失 率是會(huì)較高的。
關(guān)注以賬齡表為基礎(chǔ)的減值準(zhǔn)備 矩陣計(jì)量應(yīng)收賬款減值
新金融工具準(zhǔn)則并未對(duì)應(yīng)收賬款減 值規(guī)定統(tǒng)一的方法，企業(yè)可以根據(jù)自身應(yīng) 收賬款的特征，設(shè)計(jì)合適的模型計(jì)量預(yù)期 信用損失。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn) 判斷賬齡是應(yīng)收賬款組合的重要信用風(fēng) 險(xiǎn)特征時(shí),常常采用以賬齡表為基礎(chǔ)的減 值準(zhǔn)備矩陣作為計(jì)量應(yīng)收賬款減值的簡(jiǎn) 化方法。在采用該減值準(zhǔn)備矩陣時(shí)，涉及 根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分組合、劃分賬齡區(qū)
間、計(jì)算歷史期間內(nèi)賒銷(xiāo)總額及壞賬金 額、劃分還款期并計(jì)算相應(yīng)的回款金額、 計(jì)算各賬齡類(lèi)別的歷史損失率、根據(jù)前瞻 信息調(diào)整損失率以及根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日 賬齡分布計(jì)算應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備。該減 值準(zhǔn)備矩陣與原準(zhǔn)則下的賬齡分析法“貌 似神離” ， 注冊(cè)師需要關(guān)注以下幾方面。 一是是否對(duì)客戶群體進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆?組，在分組基礎(chǔ)上運(yùn)用簡(jiǎn)化方法。新 CAS22規(guī)定：如果企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)表明不同 細(xì)分客戶群體發(fā)生損失的情況存在顯著 差異，那么就應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶群體分別確定賬 齡及準(zhǔn)備率。分組的標(biāo)準(zhǔn)可能是地理區(qū) 域、產(chǎn)品類(lèi)型、客戶評(píng)級(jí)、應(yīng)收賬款相應(yīng)的 擔(dān)保物以及客戶類(lèi)型（如批發(fā)和零售客 戶）等。不同信用風(fēng)險(xiǎn)特征的客戶的損失 率及回款現(xiàn)金流分布可能不同，未進(jìn)行恰 當(dāng)分組計(jì)算的歷史損失率缺乏相關(guān)性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)與管理層進(jìn)行訪談， 了解被審計(jì)單位客戶分組的方法；獲取公 司的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)并對(duì)歷史損失情 況運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具以判斷被審計(jì)單位 客戶分組的合理性。 二是劃分還款期（賬齡）的合理性。 不同的還款期劃分標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致不同的 減值計(jì)量結(jié)果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身應(yīng)收 賬款的特征，設(shè)計(jì)合適的模型計(jì)量預(yù)期信 用損失，還款期(賬齡)的劃分對(duì)于模型的 準(zhǔn)確性、適用性及數(shù)據(jù)采集的工作量有著 較大影響。合理的還款期劃分可以考慮 應(yīng)收賬款回收速度、體現(xiàn)對(duì)回款的敏感性 等。回收速度越快賬齡期間應(yīng)劃分得越 精細(xì)，當(dāng)然,賬齡期間的劃分也不宜過(guò)于 精細(xì)，否則會(huì)降低對(duì)回款的敏感性并增加 財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的工作量。 三是歷史數(shù)據(jù)的采集是否充分、恰 當(dāng)。運(yùn)用以賬齡表為基礎(chǔ)的減值準(zhǔn)備矩 陣計(jì)量應(yīng)收賬款減值需要確定各還款期 （賬齡）的歷史損失率，進(jìn)而進(jìn)行前瞻性 調(diào)整確定預(yù)期信用損失率。實(shí)務(wù)中，一 般企業(yè)常用遷徒率模型或滾動(dòng)率模型計(jì) 算損失率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)歷史 數(shù)據(jù)是否充分，歷史損失率的計(jì)算需要 廣泛及詳細(xì)的數(shù)據(jù)來(lái)支持；觀察并匯總 歷史數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)剔除異常數(shù)據(jù)，如極端事 件導(dǎo)致壞賬的應(yīng)收賬款的損失可能并非 來(lái)源于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，采集歷史數(shù)據(jù) 時(shí)應(yīng)予以剔除。 四是前瞻信息對(duì)減值的影響。新 CAS22對(duì)減值準(zhǔn)備最為顯著的變化之一 就是主體不僅需要使用反映當(dāng)前狀況影 響的經(jīng)調(diào)整的歷史信息，還要考慮未來(lái)狀 況的預(yù)測(cè)對(duì)其歷史數(shù)據(jù)的影響。即使歷 史上沒(méi)有發(fā)生過(guò)壞賬，仍需要考慮計(jì)提預(yù) 期信用損失。
關(guān)注被審計(jì)單位預(yù)期信用 損失率調(diào)整的合理性
應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失的計(jì)量存在 固有的不確定性，特別是預(yù)期信用損失需 要結(jié)合前瞻性信息確定合適的損失率，損 失率在后續(xù)期間可能需要進(jìn)行調(diào)整，被審 計(jì)單位首次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則導(dǎo)致的 減值準(zhǔn)備模型的變化屬于會(huì)計(jì)政策變更， 后續(xù)基于相同模型的損失率的調(diào)整屬于 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，這些調(diào)整涉及到管理層的 主觀判斷。 此外，新準(zhǔn)則下的應(yīng)收賬款損失準(zhǔn)備 披露簡(jiǎn)化了很多，較原準(zhǔn)則的披露更趨向 原則性條款，損失準(zhǔn)備的計(jì)提變得更加復(fù) 雜、隱蔽，也給管理層濫用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié) 利潤(rùn)帶來(lái)了更大的空間。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位后續(xù) 期間預(yù)期信用損失率調(diào)整的情況，可以在 審計(jì)計(jì)劃階段確定預(yù)期信用損失率的合 理變動(dòng)閾值，當(dāng)發(fā)現(xiàn)報(bào)告期信用損失率超 過(guò)設(shè)定的閾值時(shí)，應(yīng)重新復(fù)核企業(yè)設(shè)計(jì)的 預(yù)計(jì)信用損失模型的合理性，向業(yè)務(wù)部 門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)了解報(bào) 告期模型參數(shù)的變化，如業(yè)務(wù)的變化、賒 銷(xiāo)政策的變化、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展 趨勢(shì)等并關(guān)注管理層是否充分披露重大 的變動(dòng)及其原因。 注：本專(zhuān)家提示由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)起草，不能替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中參考。由于被審計(jì) 單位的情況千差萬(wàn)別，專(zhuān)家提示亦并非對(duì) 所有可能出現(xiàn)問(wèn)題的全面描述，其結(jié)論亦 可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。