新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 本文作者：秦燕
增量留抵退稅實(shí)務(wù)操作中，需準(zhǔn)確把握進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算、增量留抵稅額的確定、留抵退稅辦理流程以及新政起始時間的界定、銷售額占比的計算等要素，避免因政策誤讀，出現(xiàn)退稅風(fēng)險。
為進(jìn)一步助力制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，減少留抵稅款給納稅人現(xiàn)金流造成的壓力，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第84號，以下簡稱84號公告）就部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人出臺了“升級版”增量留抵退稅政策。
留抵退稅政策回顧
留抵退稅政策最早在航空發(fā)動機(jī)行業(yè)中運(yùn)用，并頗具成效，該政策已于2018年12月31日執(zhí)行到期?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）將退還期末留抵稅額的行業(yè)（企業(yè)）范圍限定在裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個大類行業(yè)，并優(yōu)先選擇《中國制造2025》明確的新一代信息技術(shù)等10個重點(diǎn)領(lǐng)域，以及取得電力業(yè)務(wù)許可證的全部電網(wǎng)企業(yè)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）取消行業(yè)限制，規(guī)定自2019年4月1日起，所有行業(yè)符合39號公告規(guī)定條件的納稅人，均可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
84號公告“升級”了增量留抵退稅政策，其適用對象為部分先進(jìn)制造業(yè)。公告所稱的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指四大行業(yè)的生產(chǎn)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四大行業(yè)具體包括《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中的非金屬礦物制品業(yè)，通用設(shè)備制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)。
退稅新政的三大特點(diǎn)
相比39號公告，84號公告有一定的突破和升級，一是取消了連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的限制；二是加大了退稅力度，退稅不再打六折；三是提前享受留抵退稅政策，一般行業(yè)最早2019年10月申報期，部分先進(jìn)制造業(yè)提前到2019年7月申報期。部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的其他規(guī)定，仍按照39號公告執(zhí)行。
1．放寬退稅條件
84號公告放寬了留抵退稅申請條件，其實(shí)質(zhì)包含兩個條件的放寬，一是放寬時間限制，提高退稅頻次。沒有連續(xù)6個月的時間限制,只要當(dāng)期的留抵稅額與2019年3月份所屬期的留抵稅額相比，增量大于零，即可申請退稅。二是放寬金額限制，充分盤活資金。沒有增量留抵稅額不低于50萬元的金額限制，只要增量留抵稅額大于零，即可申請退稅。
因?yàn)?9號公告是將時間和金額疊加作為一個條件設(shè)定，即連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元。取得退稅款后，需相應(yīng)調(diào)減留抵稅額。再次申請退稅，需重新滿足退稅條件，且與上一次申請退稅區(qū)間不得重合。也就是說納稅人最快6個月退稅一次。假設(shè)納稅人連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，但第6個月增量留抵稅額小于50萬元，仍不符合39號公告規(guī)定的條件。一般行業(yè)的退稅門檻較高，政策紅利釋放較慢。面向部分先進(jìn)制造業(yè)放寬退稅限制條件后，只要當(dāng)期與2019年3月底的期末留抵稅額相比有增量，即可申請增量留抵退稅，退稅頻次可高達(dá)每月一次，讓部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人更及時、更充分地享受留抵退稅政策紅利。
2.提高退稅比例
84號公告加大了部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人的退稅比例，沒有60%的限制，直接按“增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計算允許退還的增量留抵稅額，而其他行業(yè)納稅人是在此基礎(chǔ)上疊加了一個60%的退還比例。實(shí)務(wù)操作中需要注意退稅計算中的兩個“沒有變”。
一是“增量留抵稅額”的概念沒有變。與39號公告相同，84號公告也是對增量留抵試行退稅。將納稅人2019年3月底的留抵稅額時點(diǎn)數(shù)固定設(shè)為存量留抵，納稅人每個月的增量留抵稅額，均是以2019年3月稅款所屬期的留抵稅額為基數(shù)進(jìn)行比較新增加的期末留抵稅額。對于2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，或2019年3月底為小規(guī)模納稅人的，2019年3月底的留抵稅額視為0。注意這里不能做擴(kuò)大解讀，如納稅人2019年3月所屬期增值稅納稅申報表的應(yīng)納稅額大于0，不可將其視作留抵稅額為0的情形。
二是進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算沒有變，和其他行業(yè)納稅人的計算方法保持一致。即2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
3.提前享受優(yōu)惠
提前享受留抵退稅政策，一般行業(yè)最早可于2019年10月申報期申請退稅，而部分先進(jìn)制造業(yè)提前到2019年7月申報期。84號公告規(guī)定，自2019年6月1日起，同時符合規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。即部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人如果2019年6月符合84號公告規(guī)定的增量留抵退稅條件，可在2019年7月納稅申報期內(nèi)申請留抵退稅，也可以在7月以后的任一納稅申報期內(nèi)申請退還增量留抵稅額。而其他行業(yè)符合39號公告規(guī)定退稅條件的納稅人，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，即最早可自2019年10月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
留抵退稅實(shí)務(wù)風(fēng)險提示
39號公告及《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）均強(qiáng)調(diào)了騙稅法律責(zé)任，以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。增量留抵退稅實(shí)務(wù)操作中，需準(zhǔn)確把握進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算、增量留抵稅額的確定、留抵退稅辦理流程以及新政起始時間的界定、銷售額占比的計算等要素，避免因政策誤讀，出現(xiàn)退稅風(fēng)險。
1.準(zhǔn)確把握進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算
準(zhǔn)確計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，需關(guān)注兩個維度。一是計算期間。39號、84號兩個公告都將計算期間設(shè)定為“2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)”，不論增量留抵稅額發(fā)生在何月，均按此期間計算。如在2019年9月申請留抵退稅，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算期間為2019年4月至8月；如某納稅人2019年11月份才符合增量留抵稅額大于零的退稅條件，則2019年12月申報期內(nèi)申請退稅時，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算期間為2019年4月至11月。當(dāng)然，在以后年度如2020年、2021年某月計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，是否仍需自2019年4月起算，尚待稅務(wù)總局進(jìn)一步明確，如無相關(guān)新政或解答，仍需根據(jù)公告規(guī)定，自2019年4月起算。二是抵扣憑證。在計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，公式的分母“同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，是包含農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售發(fā)票；道路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票；旅客運(yùn)輸電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單等計算抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)等抵扣憑證的當(dāng)期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但分子上的項(xiàng)目僅為同期申報的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證三類抵扣憑證對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。用加大分母的形式，體現(xiàn)允許計算退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，僅指增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證三類。
2.準(zhǔn)確把握增量留抵稅額的確定
增值稅一般納稅人每期的留抵稅額是一個動態(tài)的時點(diǎn)數(shù)。留抵稅額退稅實(shí)務(wù)操作中，允許退還的增量留抵稅額的確定主要有以下三種情形。一是，辦理留抵退稅期間發(fā)生納稅申報、稽查查補(bǔ)和納稅評估調(diào)整等情形，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定。需要注意的是，正常的納稅申報也會影響期末留抵稅額。如某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年6月即符合增量留抵稅額退稅申請條件，納稅人在2019年9月份申報期內(nèi)，就6月份的增量留抵稅額100萬元（3月份期末留抵稅額為20萬元，6月份期末留抵稅額為120萬元）申請退稅。而7、8月份正常的增值稅納稅申報造成期末留抵稅額變?yōu)?月底的80萬元，則只能以最近一期即8月份的期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額為60萬元（80－20）。二是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，在同一申報期內(nèi)既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定。納稅人申請辦理留抵退稅時，如存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，再按上述方法確定允許退還的增量留抵稅額。三是，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定。增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額的，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。需要注意的是，抵繳的欠稅包含欠稅所形成的滯納金。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》(國稅函〔2004〕1197號)規(guī)定，確定實(shí)際抵減金額時，按填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金的金額。應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。期末留抵稅額在抵減欠繳總額后，仍有余額的，可用于計算增量留抵稅額。
3.準(zhǔn)確把握留抵退稅辦理流程
符合留抵退稅條件的納稅人，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請表》。退稅辦理時，需關(guān)注留抵退稅與欠稅及出口退稅的銜接。
納稅人申請留抵退稅時存在增值稅欠稅的，需根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，先以留抵稅額抵頂欠稅及滯納金，仍有余額的方可用于計算增量留抵稅額。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，在同一申報期內(nèi)，應(yīng)先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅。待免抵退稅辦理完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，再申請辦理留抵退稅。對于適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，出口和內(nèi)銷應(yīng)分開處理，其出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額均不得用于留抵退稅；內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可就其內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請留抵退稅。需要注意的是，申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅，即使當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零。
以上三項(xiàng)，是所有行業(yè)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度可能存在的風(fēng)險點(diǎn)。此外，84號公告這個“升級版”增量留抵退稅政策有兩個條件設(shè)定缺乏實(shí)踐意義，實(shí)務(wù)中需靈活把握。
4.準(zhǔn)確把握新政起始時間的界定
84號公告規(guī)定，自2019年6月1日起，符合規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵退稅?？紤]公告出臺時間為2019年8月31日，納稅人最早可申請退稅的申報期為2019年9月份。而留抵稅額是一個時點(diǎn)數(shù)，通常會隨著每一期增值稅納稅申報不斷變化。如果稅款所屬期6月份有增量留抵稅額，而7月、8月份納稅申報后，形成應(yīng)納增值稅或者增量留抵稅額較6月份的增量留抵稅額減少，那么說明6月份所屬期的留抵稅額已被其后的7月、8月份動用，在9月份申報期無法就6月份所屬期的增量留抵稅額申請退稅；假設(shè)7月、8月份所屬期的留抵稅額較6月份繼續(xù)增加，9月份申報期所申請退稅的只能是最近一期，即8月份的增量留抵退稅。故在實(shí)際操作中，符合84號公告規(guī)定退稅條件的納稅人，直接就8月份的增量留抵稅額申請退稅即可。
5.準(zhǔn)確把握銷售額占比的計算
84號公告適用的主體為部分先進(jìn)制造業(yè)銷售額占全部銷售額比重超過50%的納稅人。這里銷售額比重是根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定的。公告同時規(guī)定，申請退稅前的經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計算確定。注意公告要求銷售額占比超過50%，如恰好等于50%是不符合規(guī)定條件的。
關(guān)于經(jīng)營期不滿12個月的銷售額比重計算，需要結(jié)合申請退稅條件及納稅信用等級評價相關(guān)規(guī)定，做一個延伸分析。不論是適用于所有行業(yè)的39號公告，還是僅適用于部分先進(jìn)制造業(yè)的84號公告，均要求申請退稅主體的納稅信用等級為A級或B級。納稅信用評價周期為一個納稅年度，即公歷1月1日至12月31日，因此納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的納稅人不參加評價。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第8號）增設(shè)M級納稅信用級別，將新設(shè)立企業(yè)，即從首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜之日起時間不滿一個評價年度的企業(yè)界定為M級。而M級納稅人并不符合申請退稅條件。綜上，對于經(jīng)營期未滿12個月的納稅人（包括84號公告所界定的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人），需待納稅信用等級為A級或B級時，再考慮適用增量留抵退稅政策。
這里還要規(guī)避一個誤區(qū)，納稅信用等級的條件設(shè)定并未要求“申請退稅前36個月”，即納稅人只要在申請退稅這個時點(diǎn)滿足規(guī)定的納稅信用等級就可申請留抵退稅，不需要成為A級或B級納稅人后，再從頭計算滿足退稅條件的期間。所以符合84號公告規(guī)定退稅條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，取得B級及以上納稅信用等級時，當(dāng)期即可按規(guī)定申請增量留抵退稅。
留抵退稅實(shí)務(wù)舉例
例：某金屬加工機(jī)械制造公司，符合84號公告規(guī)定的留抵退稅相關(guān)條件，2019年3月底的期末留抵稅額為20萬元，4月、5月、6月、7月、8月的期末留抵稅額分別為30萬、40萬元、50萬元、70萬元、90萬元。
4月至8月已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計1000萬元，其中取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為900萬元，國內(nèi)旅客運(yùn)輸憑高鐵票、長途客車票等計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元。
當(dāng)期可以申請退還的增量留抵稅額=（90-20）×900÷1000=63（萬元）
該納稅人在當(dāng)月辦理增值稅納稅申報之后，于9月12日通過電子稅務(wù)局提交了《退（抵）稅申請表》。9月20日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。對影響退稅當(dāng)期的留抵稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時將8月份所屬期的留抵稅額調(diào)減為27萬元（90－63），并于10月份申報時在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報63萬元。