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 潘立昊
近日，筆者從國(guó)家稅務(wù)總局大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局12366納稅服務(wù)平臺(tái)獲悉，自今年4月1日以來(lái)，有近四成的熱線(xiàn)問(wèn)題與深化增值稅改革相關(guān)政策有關(guān)，其中又有近三成咨詢(xún)與加計(jì)抵減政策有關(guān)。根據(jù)熱線(xiàn)咨詢(xún)的情況和筆者調(diào)查的情況來(lái)看，不少納稅人對(duì)增值稅加計(jì)抵減的政策把握不準(zhǔn)。
案 例
甲酒店是增值稅一般納稅人。2018年4月～2019年3月的收入情況為：總收入1000萬(wàn)元，其中，提供住宿業(yè)服務(wù)收入500萬(wàn)元，場(chǎng)地租賃收入200萬(wàn)元，銷(xiāo)售各類(lèi)商品收入300萬(wàn)元。2019年4月，甲酒店提供住宿服務(wù)銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元，出租營(yíng)改增之后取得的不動(dòng)產(chǎn)租賃銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元。假設(shè)2019年3月末無(wú)加計(jì)抵減額余額，2019年4月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。
分析
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)公告）第七條規(guī)定，2019年4月1日～2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。在實(shí)操層面，企業(yè)可分三個(gè)步驟，準(zhǔn)確理解并適用相關(guān)規(guī)定。
第一步，判斷能否加計(jì)抵減。39號(hào)公告第七條第一款規(guī)定，符合要求的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
甲酒店成立時(shí)間為2016年1月，根據(jù)39號(hào)公告第七條第一款規(guī)定，其符合加計(jì)抵減政策條件的收入?yún)^(qū)間為2018年4月～2019年3月。甲酒店提供住宿業(yè)、場(chǎng)地租賃以及銷(xiāo)售商品的3項(xiàng)收入合計(jì)1000萬(wàn)元，其中，住宿服務(wù)收入和場(chǎng)地租賃收入屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的居民服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)。符合居民服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)的2項(xiàng)收入合計(jì)500+200＝700（萬(wàn)元），占總收入的比例為700÷1000×100%＝70%，超過(guò)50%的規(guī)定比例。因此，甲酒店可以享受加計(jì)抵減優(yōu)惠。
第二步，把握加計(jì)抵減的額度。39號(hào)公告第七條第二款規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。計(jì)算公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%。當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。
甲酒店取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10+1＝11（萬(wàn)元）。因此，甲酒店可以計(jì)提的加計(jì)抵減額為11×10%＝1.1（萬(wàn)元）。
第三步，把握抵減的時(shí)間界限。納稅人在實(shí)際加計(jì)抵減時(shí)，要區(qū)分3種不同的情形：有稅才能抵減、無(wú)稅不進(jìn)留抵、余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。
39號(hào)公告第七條第三款規(guī)定，納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額后，區(qū)分情形加計(jì)抵減：抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
甲酒店4月當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納稅額為2萬(wàn)元，大于零且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1.1萬(wàn)元。因此，當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅為2－1.1＝0.9（萬(wàn)元）。
建議
筆者建議，納稅人在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，要在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料四（稅額抵減情況表）》的基礎(chǔ)上，對(duì)本公司可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行臺(tái)賬化管理。既要對(duì)應(yīng)加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，又要避免出現(xiàn)非一般計(jì)稅項(xiàng)目抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，在準(zhǔn)確把握界限的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)享盡享。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局）