2007年個(gè)人所得稅的新政策涉及的范圍比較廣泛，下面我們就和納稅人密切相關(guān)的政策進(jìn)行一下盤點(diǎn)和解讀。
1．提高了個(gè)人所得稅“工資、薪金”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除額
第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議于2007年12月29日通過《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，從2008年3月1日開始，工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用從1600元提高到2000元。建議企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)可以考慮在2008年3月份發(fā)放2007年的年終獎(jiǎng)，可以充分享受新稅法給廣大工薪階層帶來的實(shí)惠。
2．儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅政策調(diào)整
國(guó)務(wù)院在2007年7月20日通過第502號(hào)令，自2007年8月15日起，對(duì)于儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。而從1999年10月31日~2007年8月14日，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率為20%。一是本次調(diào)整的只是對(duì)于個(gè)人取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%征稅，對(duì)于個(gè)人取得的企業(yè)債券利息以及個(gè)人向其他單位或個(gè)人貸款取得的利息所得仍按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。二是執(zhí)行時(shí)間的計(jì)算，凡是儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，才按5%的比例征收個(gè)人所得稅。三是在本次對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得的稅率調(diào)整后，總局又下發(fā)文件對(duì)于外籍人員以及港澳臺(tái)居民取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得如何適用稅率的問題進(jìn)行了明確，對(duì)于外籍人員在中國(guó)境內(nèi)取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得在征收個(gè)人所得稅時(shí)，不僅要適用國(guó)內(nèi)的《個(gè)人所得稅法》，同時(shí)也要適用雙邊稅收協(xié)定，且稅收協(xié)定的效率要高于國(guó)內(nèi)法。這樣，如果協(xié)定或安排規(guī)定的稅率低于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，我們就要執(zhí)行協(xié)定稅率，如果協(xié)定或安排稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，可以執(zhí)行我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的稅率。對(duì)于和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定或安排的國(guó)家和地區(qū)的協(xié)定稅率，總局在國(guó)稅函〔2007〕872號(hào)中用列表形式進(jìn)行了明確，如果外籍人員或港澳臺(tái)居民要求享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的，在程序上必須要提供《居民身份證明》，來證明他是協(xié)定國(guó)的居民才能享受協(xié)定待遇。
3．公益性捐贈(zèng)稅前扣除的政策明確
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和實(shí)施條例早就明確，對(duì)于個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，在未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，對(duì)于公益性捐贈(zèng)所得稅前扣除應(yīng)如何管理，需要取得哪些合法有效憑證，捐贈(zèng)主體必須符合哪些條件才能扣除，一直是針對(duì)具體問題具體下發(fā)文件，這就導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中有些納稅人確實(shí)進(jìn)行了公益性捐贈(zèng)，但由于主體、手續(xù)等各方面原因在申請(qǐng)扣除時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議。因此，為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2007年下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕6號(hào)），明確了符合條件的捐贈(zèng)主體的確認(rèn)程序、納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)稅前扣除時(shí)的申報(bào)要求，進(jìn)一步規(guī)范了對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的管理。
4．促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策
今年，國(guó)家調(diào)整了對(duì)于民政福利企業(yè)的減免稅政策，下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）文，主要涉及的是增值稅和企業(yè)所得稅減免稅方式和條件的調(diào)整。對(duì)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策并沒有任何變化，仍按照《個(gè)人所得稅法》第五條和《實(shí)施條例》
第十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省（不含計(jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。
5．規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入的個(gè)人所得稅管理
為加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)拍賣各種財(cái)產(chǎn)取得的所得的個(gè)人所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)文。從文件規(guī)定來看，分為兩類：第一類是對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，在項(xiàng)目上按“特許權(quán)使用費(fèi)”征收個(gè)人所得稅；第二類是對(duì)于個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。在扣除財(cái)產(chǎn)原值時(shí)須提供合法有效憑證，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票，境外交易單據(jù)等。考慮到很多情況下對(duì)于財(cái)產(chǎn)原值單據(jù)的提供上存在很多問題，文件根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定制定了核定征收的辦法，一般按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算征收個(gè)人所得稅，對(duì)于拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，文件規(guī)定了對(duì)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
6．明確個(gè)人取得住房拍賣收入的個(gè)人所得稅征收問題
對(duì)于個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)取得的房屋拍賣收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其房屋原值應(yīng)按照納稅人提供的合法、完整、準(zhǔn)確的憑證予以扣除；不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取的是核定征收的政策。對(duì)于個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)取得的房屋拍賣收入，如果不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，國(guó)稅函〔2007〕1145號(hào)文規(guī)定的核定征收率是3%，這個(gè)實(shí)際上是和國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)文中對(duì)于個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)取得的各種財(cái)產(chǎn)拍賣所得，在不能提供原始單據(jù)時(shí)按3%核定征收的規(guī)定保持一致。如果個(gè)人是通過正常的二手房交易手段進(jìn)行交易取得的房屋轉(zhuǎn)讓收入，如果核定征收可能是按1%~3%納稅，但是如果是通過拍賣市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓住房，取得的收入如果核定征收就是3%，這個(gè)全國(guó)都是一樣。另外需要注意，國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)文規(guī)定的1%~3%的核定征收率是對(duì)住房而言的，對(duì)于非住宅核定征收率并沒有規(guī)定。國(guó)稅函〔2007〕1145號(hào)文也是針對(duì)個(gè)人取得的住房拍賣收入個(gè)人所得稅在核定征收時(shí)按3%執(zhí)行，而對(duì)于非住宅，我國(guó)則要根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)文的規(guī)定，非住宅屬于其他財(cái)產(chǎn)，在核定征收時(shí)也按3%執(zhí)行。
7．明確外籍董事高管個(gè)人所得稅納稅政策
國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函〔2007〕946號(hào)文中，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)董事或高層管理人員應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅問題，按各種類型進(jìn)行了規(guī)定。學(xué)習(xí)這個(gè)文件時(shí)應(yīng)綜合參考國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文、國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)文以及國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)文，這4個(gè)文件是一脈相承的，大家只有在綜合閱讀以上4個(gè)文件的基礎(chǔ)上，才能對(duì)國(guó)稅函〔2007〕946號(hào)文歸納的外籍董事高管的個(gè)人所得稅納稅政策有更加深刻的理解。
8．明確非上市公司股票期權(quán)個(gè)人所得稅問題
對(duì)于個(gè)人取得的股票期權(quán)如何繳納個(gè)人所得稅問題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)過財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文和國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文，這里總局又下發(fā)了國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)文，對(duì)于雇員取得的非上市公司股票期權(quán)如何征收個(gè)人所得稅的問題進(jìn)行了明確。
按股票期權(quán)指向的對(duì)象不同，可以將股票期權(quán)分為上市公司股票期權(quán)和非上市公司股票期權(quán)。對(duì)于非上市公司股票期權(quán)的征稅問題，應(yīng)適用國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)文的規(guī)定，由雇員在實(shí)際行權(quán)時(shí)，即實(shí)際購(gòu)買日按從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日該股票價(jià)值的差額根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文的一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法征收個(gè)人所得稅。由于非上市公司股票沒有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，文件規(guī)定除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。而對(duì)于股權(quán)取得的上市公司股票期權(quán)，在征稅上應(yīng)適用財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文的規(guī)定，其中對(duì)于期權(quán)是屬于內(nèi)部發(fā)行的不可上市交易的期權(quán)的征稅方法，直接按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文執(zhí)行，對(duì)于可上市交易的期權(quán)就向我國(guó)目前股票市場(chǎng)存在的權(quán)證，在執(zhí)行財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文的同時(shí)還要執(zhí)行國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文的特殊規(guī)定。
9．個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票的個(gè)人所得稅征稅問題
對(duì)個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票的個(gè)人所得稅征稅問題，財(cái)稅〔2007〕34號(hào)文規(guī)定了一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)于個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。
10．明確單位向職工低價(jià)售房的個(gè)人所得稅征稅問題
針對(duì)一些企事業(yè)單位將自建房以低價(jià)銷售給企業(yè)職工是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅的問題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅〔2007〕13號(hào)文進(jìn)行了明確。對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，仍按原來政策免征個(gè)人所得稅。除以上情形外，對(duì)于單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。要注意這里的低價(jià)是指低于購(gòu)置或建造成本而不是低于該房屋的市場(chǎng)價(jià)格，在征稅方法上比照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文的方法，先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。
11．明確幾項(xiàng)獎(jiǎng)金不征收個(gè)人所得稅問題
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金是免征個(gè)人所得稅的。今年國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國(guó)稅函〔2007〕118號(hào)文和國(guó)稅函〔2007〕375號(hào)文，對(duì)于第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)和2006年度“明天小小科學(xué)家”獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。
12．取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅的審核
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)文規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。而國(guó)稅函〔2007〕833號(hào)文規(guī)定，自2007年8月1日取消稅務(wù)機(jī)關(guān)該審核權(quán)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審批變?yōu)榧訌?qiáng)后續(xù)管理。這體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?？茊T成果轉(zhuǎn)讓的重視，簡(jiǎn)化了審批手續(xù)，提高了辦事效率。
13．關(guān)于亞洲開發(fā)銀行工作人員個(gè)人所得稅問題
由于在《建立亞洲開發(fā)銀行協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》）第五十六條第二款有規(guī)定，對(duì)亞行付給董事、副董事、官員和雇員（包括為亞行執(zhí)行任務(wù)的專家）的薪金和津貼不得征稅。除非成員在遞交批準(zhǔn)書或接受書時(shí)，聲明對(duì)亞行向其本國(guó)公民或國(guó)民支付的薪金和津貼該成員及其行政部門保留征稅的權(quán)力。由于我國(guó)在加入亞洲開發(fā)銀行時(shí)，未作相關(guān)聲明，因此，對(duì)由亞洲開發(fā)銀行支付給我國(guó)公民或國(guó)民（包括為亞行執(zhí)行任務(wù)的專家）的薪金和津貼，凡經(jīng)亞洲開發(fā)銀行確認(rèn)這些人員為亞洲開發(fā)銀行雇員或執(zhí)行項(xiàng)目專家的，其取得的符合我國(guó)稅法規(guī)定的有關(guān)薪金和津貼等報(bào)酬，應(yīng)依《協(xié)定》的約定，免征個(gè)人所得稅。這里就是體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)定效力優(yōu)于國(guó)內(nèi)法的問題，這一原則在我們關(guān)于外籍人員個(gè)人所得稅征稅適用稅收協(xié)定時(shí)同樣適用。
14．明確不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)按偶然所得征收個(gè)人所得稅
對(duì)于資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購(gòu)買交易中，通過簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)，根據(jù)財(cái)稅〔2007〕102號(hào)文的規(guī)定，屬于“偶然所得”，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目20%的稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。
15．關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題一般情況下，股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方后，原企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)由受讓方承擔(dān)。但在實(shí)際工作中，往往企業(yè)股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東時(shí)，會(huì)約定在協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)，這就和稅務(wù)通常所說的股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式存在差異。國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函〔2007〕244號(hào)文就對(duì)這種形式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問題進(jìn)行了明確，總的來講分為兩種形式：第一種方式如果對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)（下同）。第二種方式如果是對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。這個(gè)文件希望眾多進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)引起足夠重視，國(guó)稅函〔2007〕244號(hào)文提到的這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式在中國(guó)的實(shí)務(wù)中還是非常普遍的。
16．明確央企負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題
央企負(fù)責(zé)人的績(jī)效薪酬根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》、《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》規(guī)定，采取按年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的方式，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績(jī)效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。對(duì)于央企負(fù)責(zé)人在任職結(jié)束后一次性取得的績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入如何征收個(gè)人所得稅問題，國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào)明確規(guī)定，是按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定的方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。也就是說，首先將央企負(fù)責(zé)人取得的績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入進(jìn)行合并，將合并后的收入除以12，找稅率和速算扣除數(shù)，然后將合并收入乘以找到的稅率減去速算扣除數(shù)就得到了應(yīng)納稅額。這里要提醒大家注意兩點(diǎn)，一是合并后的收入在除以12時(shí)不能再減除1600的扣除費(fèi)用，二是速算扣除數(shù)只減一次，不能減速算扣除數(shù)乘以12的數(shù)額。這里大家嚴(yán)格對(duì)照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文第二條的公式執(zhí)行就可以了，公式為：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
17．明確包銷補(bǔ)償款個(gè)人所得稅征稅問題
對(duì)于個(gè)人因包銷商品房取得的差價(jià)收入及因此而產(chǎn)生的包銷補(bǔ)償款，國(guó)稅函〔2007〕243號(hào)文規(guī)定，屬于其個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這里要提醒大家注意的是，不僅是個(gè)人包銷商品房，個(gè)人包銷其他商品取得的類似收入也應(yīng)按提供勞務(wù)的所得征收個(gè)人所得稅。還要注意的一點(diǎn)是，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅的前提是包銷人員和委托單位是不存在雇傭關(guān)系的，如果存在雇傭關(guān)系，即單位雇員提供包銷單位產(chǎn)品取得的收入是按“工資、薪金”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的。所以大家在參考國(guó)稅函的文件時(shí)要注意文件的背景，由于國(guó)稅函的文件往往是針對(duì)某省的一個(gè)具體請(qǐng)示來回答的，不了解背景盲目適用國(guó)稅函文件可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)果。
