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 杜曉亮
高校固定資產(chǎn)實物管理管理包括主要貫穿于固定資產(chǎn)購置、固定資產(chǎn)入庫、固定資產(chǎn)使用、固定資產(chǎn)報廢等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)既影響下一個環(huán)節(jié)，也影響了整個固定資產(chǎn)管理的全過程，固定資產(chǎn)財務(wù)核算伴隨著實物管理的各個環(huán)節(jié)，對于反應(yīng)和監(jiān)督固定資產(chǎn)的實物管理起著重要作用，加強實物管理和財務(wù)核算的銜接，一定程度上能夠提高固定資產(chǎn)管理水平。本文通過分析高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，嘗試分析高校資產(chǎn)管理中存在的問題及原因，提出在高校固定資產(chǎn)管中的若干建議。
一、加強高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理的意義
高校固定資產(chǎn)根據(jù)現(xiàn)財務(wù)制度要求，固定資產(chǎn)分為土地房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具、用具、裝具及動植物等六大類。如在某高校，截止2018年12月31日，固定資產(chǎn)價值（未提折舊）13.65億，土地房屋及構(gòu)筑物占比41.93%，專用設(shè)備占比18.86%，通用設(shè)備31.21%，文物陳列品0.84%，圖書、檔案占比3.2%，家具、用具、裝具及動植物等占比3.96%。依據(jù)關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定相關(guān)要求，設(shè)定了高校固定資產(chǎn)年折舊率，按照該折舊率及某高校資產(chǎn)實際情況，預(yù)計2018年計提折舊如下：
支出類別
支出金額
分?jǐn)偙壤?br /> 預(yù)計分?jǐn)偨痤~
折舊預(yù)計占支出比
教育事業(yè)支出
73,326.13
50.00%
6,316.44
8.61%
科研事業(yè)支出
14,394.32
30.00%
3,789.86
26.33%
行政管理支出
6,890.48
15.00%
1,894.93
27.50%
后勤保障支出
1,748.48
5.00%
631.64
36.13%
合計
96,359.41


13.11%
通過以上數(shù)據(jù)顯示，由于高校的固定資產(chǎn)存量大、數(shù)量多、價值高，隨著政府會計制度改革及行政事業(yè)單位成本核算的推進，折舊金額將直接影響到高校運行成本的計算，對反映高校的辦學(xué)規(guī)模及科研服務(wù)能力都有著極為重要的意義。因此，如何提高對高校教學(xué)運行成本的控制，進一步加強高校各項固定資產(chǎn)管理的地位變得日益緊迫。做好固定資產(chǎn)管理工作，一方面，能夠通過良好的數(shù)據(jù)服務(wù)保障高校發(fā)展投入，維持教育事業(yè)正常發(fā)展，更好的促進高校以教學(xué)為中心，提高科研服務(wù)能力，另一方面，可以防止國有資產(chǎn)浪費、資產(chǎn)流失，對于固定資產(chǎn)的合理購置，高效使用，促進國有資產(chǎn)良性循環(huán)。
二、高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理現(xiàn)狀及原因分析
高校固定資產(chǎn)一般涉及到三個部門，財務(wù)部門、國有資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用部門，有些基建工程較多的高校，還會涉及到基建部門。在資產(chǎn)管理過程中，國有資產(chǎn)管理部門主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)的過程管理，財務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的核算管理，基建部門負(fù)責(zé)工程管理。在管理過程中，因職能銜接、核算方法等問題，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)財務(wù)管理中出現(xiàn)一系列問題。
1、不少項目未按照正常的竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。究其原因，除客觀上因基建工程項目周期過長尚未結(jié)束外，主要原因為未及時按照要求做財務(wù)竣工決算，對于基建部門職責(zé)來說，具體工程事項的立項、實施、竣工驗收由基建部門負(fù)責(zé)，但是對于工程項目的財務(wù)竣工決算是由財務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)還是由基建部門牽頭負(fù)責(zé)，劃分不清，造成基建工程在竣工驗收后，沒有部門牽頭要求做財務(wù)竣工決算手續(xù)，在財務(wù)賬面上反映出來的就是在建工程一直掛賬。即使在投入使用后，因沒有國有資產(chǎn)管理部門開具的固定資產(chǎn)驗收單，仍無法按照暫估價值入賬，無法反應(yīng)資產(chǎn)的實際狀態(tài)，較長一段時間內(nèi)未納入固定資產(chǎn)管理，也無法對資產(chǎn)計提折舊。
2、從2019年1月1日起，高校執(zhí)行新的政府會計制度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對固定資產(chǎn)計提折舊并計入業(yè)務(wù)活動費用或者單位管理費用，且規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。在一般情況下，購置固定資產(chǎn)時，發(fā)票開具日期、設(shè)備入庫日期（或投入使用）與驗收日期雖然存在差異，但設(shè)備入庫或投入使用與驗收日期不會存在太長差異，有時因為資產(chǎn)使用部門與管理部門交接或傳遞中存在問題，才會出現(xiàn)驗收與使用日期存在過長時間的差異，以至于財務(wù)部門在接收國有資產(chǎn)管理部門開具的入庫單，確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬時，在原始單據(jù)中，存在入賬日期、驗收日期、發(fā)票開具日期等不一致的情況，進而造成在資產(chǎn)計提折舊時出現(xiàn)時點差異，形成財務(wù)核算不能按照會計制度的要求時點入賬。
3、對于固定資產(chǎn)資產(chǎn)使用過程中，依據(jù)年度維修計劃，是在資產(chǎn)達(dá)到無法使用狀態(tài)時，特別是需大修的不動產(chǎn)，在資產(chǎn)使用部門提出大型修繕申請后，基建部門具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)的維修維護，列入改良性維修項目進行維修，基建部門主要負(fù)責(zé)項目的實施，未考慮拆除資產(chǎn)的價值，但按照財務(wù)核算的要求，首先報廢無法使用部分價值，然后轉(zhuǎn)入在建工程，按照完工后的大型修繕成本，替代資產(chǎn)價值。因在不動產(chǎn)維修維護過程或者處置過程中，職能劃分中存在不明確的情況，拆除的部分資產(chǎn)是由基建部門牽頭負(fù)責(zé)還是國有資產(chǎn)管理部門牽頭負(fù)責(zé)，劃分不清，這就容易產(chǎn)生維修項目結(jié)束后，列入固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)價值重復(fù)，存在虛增的問題。另外，對于改良性固定資產(chǎn)，因未重新預(yù)計資產(chǎn)使用壽命等情況，對后續(xù)固定資產(chǎn)的計提折舊同樣會產(chǎn)生較大影響。
4、在高校的固定資產(chǎn)財務(wù)管理中，受原事業(yè)單位會計制度及財務(wù)管理的影響，主要關(guān)注預(yù)決算的要求，對權(quán)責(zé)發(fā)生制下固定資產(chǎn)費用化與資本化的劃分沒有標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)入賬時，應(yīng)計入資產(chǎn)價值還是直接計入當(dāng)期支出沒有嚴(yán)格的規(guī)定，如房屋建筑物的附屬設(shè)施及與房屋建筑物不可分割裝修費，應(yīng)根據(jù)裝修費占固定資產(chǎn)價值的比例確認(rèn)計入固定資產(chǎn)價值，但在某高校，對于裝修費費用化，直接計入當(dāng)期支出。這一方面，造成資產(chǎn)價值失真，也不利于高校勤儉辦學(xué)方針的落實，另一方面，在執(zhí)行新的政府會計制度后，對固定資產(chǎn)計提折舊也會產(chǎn)生較大影響。
5、分期付款購入固定資產(chǎn)未辦理入庫手續(xù)。受收付實現(xiàn)制的影響，高校在購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)發(fā)票金額或付款金額，確認(rèn)了資本性支出，經(jīng)辦部門未到資產(chǎn)管理部門辦理相關(guān)入庫手續(xù)，而是在分期付款的最后一個時期，到國有資產(chǎn)管理部門辦理相關(guān)手續(xù)，造成固定資產(chǎn)入賬時間推后，直接影響了固定資產(chǎn)核算。
6、高校固定資產(chǎn)種類多、分布較為分散，對固定資產(chǎn)的盤點造成較大影響，因此，建立的定期固定資產(chǎn)盤點制度未得到很好地執(zhí)行。對于部門實物資產(chǎn)，特別是一些通用設(shè)備，如辦公電腦、打印機等未實行標(biāo)簽化管理，資產(chǎn)隨意調(diào)換等情況較為普遍。另外，圖書類資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)未確定。在購置的圖書資源中，有部分圖書價值過低，如10元、15元等，但也作為固定資產(chǎn)核算，通過對圖書館圖書資源的查閱，有一部分參考價值低，如故事會、歷年考試真題等也作為固定資產(chǎn)管理，且時間過長，已無價值也未做報廢處理。
三、加強高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理的建議
高校固定資產(chǎn)的管理是一個龐大的工程，加強高校資產(chǎn)管理，對與提升高校綜合實力，體現(xiàn)高校辦學(xué)規(guī)模將有較大的幫助。高校管理層應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)管理的重要作用，提高對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識，才能夠管好、用好高校的各項資產(chǎn)?，F(xiàn)對加強固定資產(chǎn)財務(wù)管理提出如下具體建議：
1、部門聯(lián)動，加強財務(wù)部門、國資中心及實物資產(chǎn)使用部門的溝通協(xié)調(diào)，進一步強化權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的基礎(chǔ)地位。資產(chǎn)的管理是一個壽命周期的過程管理，任何一個環(huán)節(jié)的聯(lián)系不暢，都會造成資產(chǎn)管理的滯后，因此，特別要注重對于分工較細(xì)的各高校，應(yīng)加強有關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)，既要加強制度管理，也要注重流程細(xì)化，強化精細(xì)管理在固定資產(chǎn)管理中的突出地位，做到制定嚴(yán)明，流程全覆蓋。
2、加強在建工程管理，納入固定資產(chǎn)管理。基建部門是在建工程管理的首要部門，應(yīng)強化部門職責(zé)，對于驗收投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時辦理在建工程的竣工決算手續(xù)。財務(wù)部門應(yīng)加大對在建工程的跟蹤管理，通過工程款支付進度，把握在建工程建設(shè)進度；及時督促基建部門辦理相關(guān)財務(wù)竣工決算；嚴(yán)格按照會計制度，對達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)做暫估入賬；對于竣工決算手續(xù)后，發(fā)生的各項支出，應(yīng)按照區(qū)分費用性支出及資本性支出，確保資產(chǎn)入賬價值完整、準(zhǔn)確。
3、嚴(yán)格落實固定資產(chǎn)的定期盤點制度。定期盤點是保障資產(chǎn)賬實相符的必要手段，受高校固定資產(chǎn)種類繁多等因素，可通過任務(wù)分解逐步下達(dá)等手段，根據(jù)誰使用、誰管理誰負(fù)責(zé)的原則，定期由各資產(chǎn)使用部門的資產(chǎn)管理員上報資產(chǎn)盤點情況，落實到各個資產(chǎn)使用人，然后由國資中心進行審核，高質(zhì)量完成固定資產(chǎn)盤點工作。
4、加大固定資產(chǎn)目錄建設(shè)，明確固定資產(chǎn)管理范圍。固定資產(chǎn)目錄是指導(dǎo)固定資產(chǎn)采購、使用、報廢的政策依據(jù)，通過建立固定資產(chǎn)目錄，明確固定資產(chǎn)的入賬范圍，能夠提高學(xué)校教師、行政管理人員對固定資產(chǎn)的認(rèn)識，凡事有章可循。加強對科研活動購置固定資產(chǎn)的管理，對于辦公設(shè)備、儀器設(shè)備等，既要明確資產(chǎn)使用人，也要明確資產(chǎn)管理部門，杜絕科研資產(chǎn)無部門管理的現(xiàn)象。加強對圖書的管理，圖書的管理從一定程度上體現(xiàn)了對教學(xué)的支持力度。對于圖書，應(yīng)做好圖書資產(chǎn)的購置及更新報廢工作，可以引入高校各院系專家對本專業(yè)圖書資產(chǎn)的定期評估機制，對于某些陳舊，無使用價值的書籍及時進行報廢。
5、加強人員培訓(xùn)。高校財務(wù)人員及固定資產(chǎn)管理人員是固定資產(chǎn)管理的直接參與者，其素質(zhì)高低將直接應(yīng)到資產(chǎn)的管理效果，應(yīng)加強對財務(wù)人員及固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，通過高門檻、定期培訓(xùn)等手段，使其掌握固定資產(chǎn)管理的相關(guān)理論，通過宣講帶動高校資產(chǎn)使用者、管理者對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識和理解，以提高固定資產(chǎn)管理水平。
6、加強跟蹤審計。對于高校固定資產(chǎn)的專項審計還較少，只是在年度審計中，會參與固定資產(chǎn)的盤點。隨著2019年1月1日新的政府會計制度的實施，對于加強固定資產(chǎn)的管理提供了良好的契機。對于高校，既要從內(nèi)部審計角度出發(fā)，提高固定資產(chǎn)的全過程管理，也要適當(dāng)?shù)囊牍潭ㄙY產(chǎn)的外部審計力度，通過外部力量，督促對固定資產(chǎn)的管理工作。
7、加強信息化建設(shè)。信息化的管理，不僅僅關(guān)注信息獨立模塊的建設(shè)，更多的是把業(yè)務(wù)和財務(wù)通過信息化建設(shè)緊密銜接起來。通過信息化建設(shè)，明確業(yè)務(wù)流程和部門職責(zé)，彌補職能銜接不善所引起的一系列問題。
(作者單位：青海大學(xué)財務(wù)處，本文刊登于《管理會計師&會計職業(yè)生涯》2019年第6期，有刪節(jié)）