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彭懷文

根據(jù)新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，明年3月1日到6月30日將迎來首次個(gè)稅匯算清繳，屆時(shí)綜合所得收入超過12萬元的納稅人，千萬不要忘記個(gè)稅匯算清繳哦！

文中案例大部分來自于《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》，為了方便納稅人在年度終了，算清自己的全年綜合所得應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，筆者用9個(gè)案例說明并細(xì)化了所有計(jì)算過程，請(qǐng)大家對(duì)號(hào)入座。

一、應(yīng)退稅額的計(jì)算

（一）年度綜合所得年收入額不足60000元，但平時(shí)預(yù)繳過個(gè)人所得稅的。

【案例1】2019年度趙某1月領(lǐng)取工資10000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元；其他月份每月工資4000元，無須預(yù)繳個(gè)稅。

計(jì)算過程解析：

全年綜合所得收入額=10000+11×4000=54000（元）；

全年應(yīng)納稅所得額=54000－60000－2000×12小于0；

全年應(yīng)納稅額=0，小于預(yù)繳稅額90元，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=預(yù)繳稅額－應(yīng)納稅額=90-0=90（元）。

因此，趙某預(yù)繳的90元稅款可以在2020年3月1日至5月31日期間，通過匯算清繳申請(qǐng)便捷退稅；也可在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算申請(qǐng)退稅。

（二）有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有扣除的。

【案例2】2019年度錢某每月工資10000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元/月，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項(xiàng)附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。

計(jì)算過程解析：

全年收入額=10000×12=120000（元）；

全年應(yīng)納稅所得額=120000-60000-2000×12-24000=12000（元）

全年應(yīng)納稅額=12000×3%-0=360（元），全年應(yīng)納稅額小于全年預(yù)繳稅款1080元，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=1080-360=720（元）。

因此，錢某可以在2020年3月1日至6月30日期間，按規(guī)定通過綜合所得匯算清繳申請(qǐng)退稅720元。

（三）因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用60000元、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的。

【案例3】孫某于2019年8月底退休，退休前每月工資10000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，1～8月預(yù)繳個(gè)稅720元；后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。

計(jì)算過程解析：

全年應(yīng)納稅所得額=10000×8-60000-2000×8=4000（元）；

全年應(yīng)納稅額=4000×3%=120（元），小于1～8月預(yù)繳稅款720元，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=720-120=600（元）。

因此，孫某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過綜合所得匯算清繳申請(qǐng)退稅600元。

需要說明的是，孫某雖然實(shí)際工作期限只有8個(gè)月，但是匯算清繳仍然可以扣除基本費(fèi)用60000元，因?yàn)檫@是《個(gè)人所得稅法》直接規(guī)定的，屬于法定扣除。法律并沒有注明按照實(shí)際工作月份數(shù)扣除，所以全年匯算時(shí)一定要扣除60000元。

（四）沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的。

【案例4】李某是一名作家，無固定任職單位。2019年出版小說取得稿酬200000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅22400元；培訓(xùn)班講課取得報(bào)酬60000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅9600元；已發(fā)表的小說交由某影視公司改編為劇本，收取劇本使用費(fèi)500000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅80000元。

假定李某個(gè)人繳納“三險(xiǎn)一金”2000元/月，符合扣除條件的專項(xiàng)附加扣除合計(jì)金額50000元，滿足扣除條件的公益性捐贈(zèng)20000元（全額扣除）。

計(jì)算過程解析：

全年收入額=200000×（1-20%）×70%+60000×（1-20%）+500000×（1-20%）=560000（元）；

全年應(yīng)納稅所得額=560000-60000-12×2000-50000-20000=406000（元）；

全年已預(yù)繳稅款=22400+9600+80000=112000（元）；

全年應(yīng)納稅額=406000×25%-31920=69580（元），小于全年預(yù)繳稅款，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=112000-69580=42420（元）。

因此，李某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請(qǐng)退稅42420元。

說明：影視劇本使用費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，不屬于稿酬所得。

（五）納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的。

【案例5】周某每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬10000元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年19200元；全年勞務(wù)報(bào)酬120000元，減除60000費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用10%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款3480元。

計(jì)算過程解析：

全年收入額=10000×12=120000（元）；

全年已預(yù)繳稅款=120000×（1-20%）×20%=19200（元）；

全年應(yīng)納稅額=（120000-60000）×10%-2520=3480（元）；

應(yīng)退稅額=19200-3480=15720（元）。

因此，周某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請(qǐng)15720元退稅。

（六）預(yù)繳稅款時(shí)，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的。

【案例6】武某是一名殘疾人，符合稅法規(guī)定的減征條件。2019年度每月工資20000元，每月個(gè)人交納“三險(xiǎn)一金”1500元，每月專項(xiàng)附加扣除4000元，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅8880元。

假定武某所在省份殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，殘疾人每人每年可定額減征應(yīng)納稅額6000元；年度匯算無其他可扣除項(xiàng)目。

計(jì)算過程解析：

全年收入額=20000×12=240000（元）；

全年應(yīng)納稅所得額=240000-60000-1500×12-4000×12=114000（元）；

全年已預(yù)繳稅款=114000×10%-2520=8880（元）；

由于是殘疾人，可以減征應(yīng)納稅額6000元，故考慮優(yōu)惠政策后實(shí)際應(yīng)納稅額=8880-6000=2880（元），小于已預(yù)繳稅款，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=8880-2880=6000（元）。

因此，武某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請(qǐng)退稅6000元。

（七）有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的。

【案例7】王某2019年度每月工資收入25000元，個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元/月，專項(xiàng)附加扣除4500元/月，平時(shí)沒有扣除其他項(xiàng)目，全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅15480元。

假定：1.王某2019年公益慈善捐贈(zèng)可稅前扣除金額為20000元，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)沒有扣除；2.無其他項(xiàng)目綜合所得收入。

計(jì)算過程解析：

全年收入額=25000×12=300000（元）；

全年應(yīng)納稅所得額=300000-60000-2000×12-4500×12-20000=142000（元）；

全年應(yīng)納稅額=14200×10%-2520=11680（元），小于已預(yù)繳稅款15480元，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=15480-11680=3800（元）。

因此，王某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請(qǐng)退稅3800元。

二、應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

（八）在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）。

【案例8】2019年度馮某作為某公司外派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，同時(shí)從派出單位和派駐單位領(lǐng)取了兩份工資。派出單位每月發(fā)5000元工資，扣除基本費(fèi)用5000元后無需繳納稅款，實(shí)際領(lǐng)取5000元/月。派駐單位每月工資20000元，每月扣除基本費(fèi)用5000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元/月、專項(xiàng)附加扣除4500元/月，全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款7680元。

假定年度匯算時(shí)，無其他扣除項(xiàng)目和綜合所得收入。

計(jì)算過程解析：

全年收入額=（5000+20000）×12=300000（元）；

全年應(yīng)納稅所得額=300000-60000-2000×12-4500×12=162000（元）；

全年應(yīng)納稅額=162000×20%-16920=15480（元），大于已預(yù)繳稅款，應(yīng)補(bǔ)稅；

應(yīng)補(bǔ)稅額=15480-7680=7800（元）。

因此，馮某需在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳稅款7800元。

（九）除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入?yún)R總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率。

【案例9】陳某是一名企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，2019年度平均每月工資36000元，扣除“三險(xiǎn)一金”2000元/月、專項(xiàng)附加扣除4000元/月，全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅43080元。

陳某利用業(yè)務(wù)時(shí)間在網(wǎng)絡(luò)上講課，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)每月稅前報(bào)酬8000元，共計(jì)12個(gè)月，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅15360元；出版專業(yè)書籍，取得稿酬100000元（稅前），出版社預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅11200元。

假定陳某匯算時(shí)無其他可扣除項(xiàng)目。

計(jì)算過程解析：

全年收入額=36000×12+8000×12+100000=239200（元）；

全年應(yīng)稅收入額=36000×12+8000×12×（1-20%）+100000×（1-20%）×70%=564800（元）；

全年應(yīng)納稅所得額=564800-60000-2000×12-4000×12=432800（元）；

全年累計(jì)預(yù)繳稅額=43080+15360+11200=69640（元）；

全年應(yīng)納稅額=432800×30%-52920=76920（元），大于已預(yù)繳稅款，應(yīng)補(bǔ)稅；

應(yīng)補(bǔ)稅額=76920-69640=7280（元）。

因此，陳某需在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳補(bǔ)繳稅款7280元。