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 審計(jì)就是查賬，似乎天經(jīng)地義，不但審計(jì)對(duì)象這么看，很多審計(jì)人員也是這么做的，實(shí)則不然。對(duì)于一名優(yōu)秀的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，不但要關(guān)注賬內(nèi)要素，更要重視賬外要素。
找準(zhǔn)賬外審計(jì)的切入點(diǎn)
(一)從統(tǒng)計(jì)報(bào)表切入
一是同類單位之間橫向比較。同類單位不同科目之間的數(shù)據(jù)，應(yīng)該具有相同的結(jié)構(gòu)。如果某一科目或某一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與其他單位迥異，審計(jì)就應(yīng)該將其作為重點(diǎn)。另外，同一單位數(shù)據(jù)之間進(jìn)行橫向比較，是找出經(jīng)費(fèi)收支大頭的有效方法。二是不同年度之間縱向比較。同一單位不同年度的數(shù)據(jù)，應(yīng)該呈逐步上升的趨勢(shì)。如果某一年度激增或突降，就必須深入調(diào)查背后的原因，看看是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、虛列開(kāi)支等問(wèn)題。三是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)照。本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間應(yīng)該具有一致性、關(guān)聯(lián)性或?qū)?yīng)性。通過(guò)比對(duì)不同來(lái)源數(shù)據(jù)，可以印證數(shù)據(jù)的真實(shí)性從而找到問(wèn)題所在。
(二)從書(shū)面合同切入
一要審查房地產(chǎn)租賃合同。房屋租賃易發(fā)生“收不入賬”的問(wèn)題，審計(jì)中首要工作就是對(duì)房屋租賃合同進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，將統(tǒng)計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、實(shí)地情況進(jìn)行核對(duì)，看租金是否全部納人賬內(nèi)、有無(wú)賬外資金。二要審查醫(yī)療合作協(xié)議。醫(yī)療合作項(xiàng)目審計(jì)中，要將協(xié)議作為主要審查內(nèi)容，結(jié)合成本核算表、財(cái)務(wù)賬目、實(shí)際運(yùn)行情況，重點(diǎn)看合同簽訂與實(shí)際執(zhí)行是否一致、是否符合法規(guī)要求、是否有利醫(yī)院發(fā)展。三要審查商品采購(gòu)合同。要關(guān)注無(wú)合同問(wèn)題，尤其是采購(gòu)技術(shù)服務(wù)、進(jìn)行產(chǎn)品加工等領(lǐng)域，看有無(wú)不訂立合同進(jìn)行合作等問(wèn)題；要關(guān)注假合同問(wèn)題，看有無(wú)簽訂陰陽(yáng)合同逃避監(jiān)管，有無(wú)簽訂虛假合同套取現(xiàn)金的問(wèn)題；要關(guān)注“偏”合同問(wèn)題，對(duì)價(jià)格、權(quán)責(zé)等合同要素逐一把關(guān)，看有無(wú)不合理?xiàng)l款或“不平等條約”。
(三)從外部調(diào)查切入
一是征集群眾反映。組織問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目擬定問(wèn)卷內(nèi)容，了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總體情況；召開(kāi)專題座談，組織熟悉情況人員就某一類問(wèn)題進(jìn)行探討；暢通舉報(bào)渠道，公開(kāi)舉報(bào)電話，設(shè)立舉報(bào)信箱，創(chuàng)建舉報(bào)網(wǎng)站，廣泛收集問(wèn)題舉報(bào)線索。二是詢問(wèn)經(jīng)辦人員。審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，要積極向經(jīng)辦人員求證，通過(guò)經(jīng)辦人員的解釋判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真?zhèn)巍Ａ硗?，要特別關(guān)注“特殊”經(jīng)辦人，如秘書(shū)、駕駛員等，這些人往往“一問(wèn)三不知”,其背后很有可 能是握有財(cái)權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)在操縱。三是約談?dòng)嘘P(guān)領(lǐng)導(dǎo)。就某一疑點(diǎn)問(wèn)題或群眾舉報(bào)線索，與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)尤其是黨委班子成員進(jìn)行有針對(duì)性地個(gè)別談話，或者單獨(dú)訪問(wèn)知情者，作深入詳細(xì)的了解，以搞清來(lái)龍去脈，查清事實(shí)真相。
把握賬外審計(jì)的重難點(diǎn)
(一)資金審計(jì)應(yīng)把握的賬外要素
一要盤點(diǎn)庫(kù)存資金。突擊盤存是審計(jì)資金最基本也是最常用的方法，重點(diǎn)看賬實(shí)是否相符，有無(wú)賬外資金、有無(wú)白條抵庫(kù)、有無(wú)理財(cái)產(chǎn)品等。盤點(diǎn)時(shí)除了查看保險(xiǎn)柜外，還要注意觀察周邊環(huán)境及人員動(dòng)向。二要核實(shí)銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單是資金審計(jì)的重要憑據(jù)，通過(guò)核對(duì)銀行對(duì)賬單，可以掌握資金流量流向。要重點(diǎn)關(guān)注銀行對(duì)賬單是否真實(shí)完整、匯款單位與發(fā)票單位是否一致、有無(wú)匯入個(gè)人賬戶的資金等問(wèn)題。三要查驗(yàn)收費(fèi)票據(jù)。將票控盤數(shù)據(jù)中的開(kāi)票信息，與財(cái)務(wù)賬目中的進(jìn)款信息進(jìn)行逐筆核對(duì)，找出只開(kāi)票未進(jìn)款、多開(kāi)票少進(jìn)款等問(wèn)題。尤其是對(duì)有償服務(wù)單位，要看有無(wú)虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。
(二)經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)把握的賬外要素
要參考市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于物資采購(gòu)項(xiàng)目，首先要了解市場(chǎng)，掌握實(shí)際采購(gòu)過(guò)程和價(jià)格，將采購(gòu)價(jià)格與供貨價(jià)格以及市場(chǎng)平均價(jià)格進(jìn)行對(duì)照，看價(jià)格是否虛高或虛低，是否存在假合同等問(wèn)題。二要查驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)。要改變足不出戶的“宅審模式，走出房間看實(shí)物，重點(diǎn)查驗(yàn)所采購(gòu)的物資資產(chǎn)是否確有其物，是否與報(bào)銷明細(xì)表上所列的型號(hào)、數(shù)量等一致。三要核實(shí)建設(shè)成果。要關(guān)注工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)、“三超”以及報(bào)審情況，核對(duì)工程量清單，到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)地測(cè)量，查驗(yàn)是否有施工痕跡等。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把握的賬外要素
一要關(guān)注審批簽字。主要看經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單和閱批件，看是否按經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限簽字，有無(wú)未經(jīng)審批私自報(bào)銷、有無(wú)超權(quán)限審批等問(wèn)題。二要關(guān)注會(huì)議記錄。重大財(cái)經(jīng)事項(xiàng)必須審查會(huì)議記錄，看是否集中研究，是否充分論證，是否按決策落實(shí)，是否按計(jì)劃實(shí)施。三要關(guān)注客觀情況。審計(jì)內(nèi)容上要注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任因時(shí)因地發(fā)展帶給不同審計(jì)對(duì)象的“賬外”特性，審計(jì)結(jié)果上要注重經(jīng)濟(jì)決策程序的合法性和執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范性，審計(jì)剖因上要對(duì)問(wèn)題原因作深人客觀的分析評(píng)價(jià)，審計(jì)定責(zé)上要看個(gè)人在集體決策中所起的作用。
抓住賬外審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)
(一)培養(yǎng)賬外審計(jì)思維
要善于辯證思維。重視“賬外”審計(jì)，不是說(shuō)拋開(kāi)賬內(nèi)審計(jì)。查賬是任何一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，要將賬內(nèi)與賬外有機(jī)結(jié)合在一起，利用賬內(nèi)情況為賬外調(diào)查提供依據(jù)和方向，利用賬外調(diào)查反過(guò)來(lái)印證賬內(nèi)情況的真?zhèn)巍６朴诎l(fā)散思維。當(dāng)財(cái)務(wù)資料無(wú)法查證時(shí)，可以考慮轉(zhuǎn)向檢查業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)流程反證財(cái)務(wù)資料；當(dāng)業(yè)務(wù)流程無(wú)法查證時(shí)，可以考慮轉(zhuǎn)向人際關(guān)系，查清楚相關(guān)人員之間的隸屬關(guān)系或親屬關(guān)系等；當(dāng)在被審計(jì)單位無(wú)法取證時(shí)，可以考慮轉(zhuǎn)向開(kāi)戶銀行、工商稅務(wù)、供貨商等。三要善于逆向思維。審計(jì)中經(jīng)常遇到這樣的困境，某單位財(cái)務(wù)管理完善、相關(guān)手續(xù)嚴(yán)密，從財(cái)務(wù)賬面上很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這時(shí)可以借鑒績(jī)效審計(jì)理念，通過(guò)投向投量透視保障標(biāo)準(zhǔn)和保障效果，從而驗(yàn)證經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)性合法性，用“倒擠”的方法逼出虛假開(kāi)支，讓隱性問(wèn)題顯現(xiàn)出來(lái)。
(二)開(kāi)拓賬外審計(jì)視野
一要有針對(duì)性學(xué)習(xí)。一方面，搞好市前培訓(xùn)。審計(jì)組長(zhǎng)要向組員說(shuō)明審計(jì)的背景和要求，提出自己的認(rèn)識(shí)和打算，確立重點(diǎn)和目標(biāo)，引導(dǎo)組員迅速進(jìn)人情況。另一方面，搞好審前調(diào)查。要根據(jù)審計(jì)任務(wù)的要求，向紀(jì)檢、信訪部門了解有無(wú)舉報(bào)線索，及時(shí)掌握群眾的反映。二要注意點(diǎn)滴積累。一方面，要多瀏覽同級(jí)事業(yè)部門和下屬單位的網(wǎng)站，多留意各單位的匯報(bào)、總結(jié)，從中了解該單位的主要職責(zé)、大項(xiàng)活動(dòng)等。另一方面，要多向?qū)I(yè)人士請(qǐng)教，多向經(jīng)驗(yàn)豐富的人請(qǐng)教，多向熟悉情況的人請(qǐng)教，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的橫向協(xié)作。三要積極拓展知識(shí)面。要了解工程施工常識(shí)，懂工程預(yù)算和造價(jià)，摸得清“底數(shù)”擠得出“水分”；要學(xué)好專業(yè)軟件、辦公軟件、編程軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)的收集、處理和分析能力；要掌握一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，了解金融機(jī)構(gòu)的辦事程序，以利于在外調(diào)中明辨真?zhèn)伟l(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
(三)完善賬外審計(jì)手段
要加強(qiáng)筆跡甄別。能從書(shū)寫習(xí)慣、筆跡特征、墨跡變化等方面，核實(shí)筆跡真?zhèn)?。在審?jì)實(shí)踐中，尤其要關(guān)注個(gè)人簽名，特別是個(gè)人直接領(lǐng)取的補(bǔ)助、授課費(fèi)、工資等，看看有無(wú)代簽、冒簽、偽簽等問(wèn)題。二要加強(qiáng)發(fā)票驗(yàn)證。能從發(fā)票外觀、防偽標(biāo)志、發(fā)票代碼等方面，核實(shí)發(fā)票真假。要關(guān)注“用正規(guī)發(fā)票辦假業(yè)務(wù)”的問(wèn)題，將實(shí)際開(kāi)支情況與年度預(yù)算、市場(chǎng)價(jià)格、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、建設(shè)成果進(jìn)行比對(duì)，找出虛構(gòu)開(kāi)支、虛增開(kāi)支。三要加強(qiáng)銀行票據(jù)查證。查詢銀行票據(jù)是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露違法違規(guī)問(wèn)題的“前哨”，是審計(jì)事項(xiàng)深入查證的基礎(chǔ)手段之一。運(yùn)用好這個(gè)手段獲取證據(jù)，很容易取得審計(jì)突破。