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 本文作者：秦燕
為了幫助征納雙方在實(shí)際工作中，準(zhǔn)確運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，本欄目已發(fā)出了《增值稅退稅政策之即征即退》，將發(fā)出《增值稅退稅政策之先征后退》和《增值稅退稅政策之設(shè)備退稅》等文章，以饗讀者。
為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，減少留抵稅款給納稅人現(xiàn)金流造成的壓力，國(guó)家曾在專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類行業(yè)，并優(yōu)先選擇《中國(guó)制造2025》明確的新一代信息技術(shù)等10個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，以及取得電力業(yè)務(wù)許可證的全部電網(wǎng)企業(yè)，試行增值稅留抵退稅政策，對(duì)其在一定時(shí)期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還。為進(jìn)一步完善增值稅制度，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2019年陸續(xù)推出3個(gè)公告文件，初步建立起制度化的留抵退稅機(jī)制。
一、按比例退還增量留抵退稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）取消行業(yè)限制，規(guī)定自2019年4月1日起，所有行業(yè)符合39號(hào)公告規(guī)定條件的納稅人，均可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
（一）退稅申請(qǐng)條件
納稅人需同時(shí)符合以下五個(gè)條件，方可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。一是，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；二是，納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；三是，申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是，申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；五是，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（二）退稅計(jì)算方法
39號(hào)公告允許退還的增量留抵稅額的比例為60%。納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按如下公式計(jì)算，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。這里的增量留抵稅額，指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
增值稅一般納稅人每期的留抵稅額是一個(gè)動(dòng)態(tài)的時(shí)點(diǎn)數(shù)，計(jì)算時(shí)需特別關(guān)注期末留抵稅額確定的三種情形。
一是，辦理留抵退稅期間發(fā)生納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和納稅評(píng)估調(diào)整等情形，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定。需要注意的是，正常的納稅申報(bào)也會(huì)影響期末留抵稅額。
二是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，在同一申報(bào)期內(nèi)既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定。納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)，如存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，再按上述方法確定允許退還的增量留抵稅額。
三是，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定。
（三）退稅辦理流程
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）對(duì)增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)予以具體明確。符合留抵退稅條件的納稅人，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。對(duì)符合規(guī)定條件的留抵退稅申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
需要注意的是，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，次月申報(bào)時(shí)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但與前一次申請(qǐng)退稅期間不得重合。即39號(hào)公告規(guī)定的增量留抵退稅最快6個(gè)月退一次，從而限制了退稅頻率。
二、部分先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅
《財(cái)政部、國(guó)際稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱84號(hào)公告）就部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人出臺(tái)了“升級(jí)版”增量留抵退稅政策。
（一）適用對(duì)象及申請(qǐng)條件
不同于39號(hào)公告適用于所有行業(yè)，84號(hào)公告的適用對(duì)象僅為部分先進(jìn)制造業(yè)，具體是指四大行業(yè)的生產(chǎn)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四大行業(yè)具體包括《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中的非金屬礦物制品業(yè)，通用設(shè)備制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)。
部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅申請(qǐng)條件與39號(hào)公告不同之處在于增量留抵稅額的限制，部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅僅要求“增量留抵稅額大于零”，而不是“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”。84號(hào)公告放寬了留抵退稅申請(qǐng)條件，其實(shí)質(zhì)包含兩個(gè)方面的放寬，一是放寬時(shí)間限制，提高退稅頻率。沒(méi)有連續(xù)6個(gè)月的時(shí)間限制,只要當(dāng)期的留抵稅額與2019年3月份所屬期的留抵稅額相比，增量大于零，即可申請(qǐng)退稅。二是放寬金額限制，充分盤活資金。沒(méi)有增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的金額限制，只要增量留抵稅額大于零，即可申請(qǐng)退稅。其他申請(qǐng)條件與39號(hào)公告相同，在此不再贅述。
（二）退稅計(jì)算方法
部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按如下公式計(jì)算，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。84號(hào)公告加大了部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人的退稅比例，沒(méi)有60%的限制，直接按“增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算允許退還的增量留抵稅額，而39號(hào)公告是在此基礎(chǔ)上疊加了一個(gè)60%的退還比例。實(shí)務(wù)操作中需要注意退稅計(jì)算中的兩個(gè)“沒(méi)有變”。一是，“增量留抵稅額”的概念沒(méi)有變。與39號(hào)公告相同，84號(hào)公告也是對(duì)增量留抵稅額試行退稅。將納稅人2019年3月底的期末留抵稅額固定設(shè)為存量留抵，納稅人每個(gè)月的增量留抵稅額，均是以稅款所屬期2019年3月的期末留抵稅額為基數(shù)，進(jìn)行比較新增加的留抵稅額。對(duì)于2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，或2019年3月底為小規(guī)模納稅人的，2019年3月底的留抵稅額視為0。二是，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算沒(méi)有變，和其他行業(yè)納稅人的計(jì)算方法保持一致。即2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
（三）政策執(zhí)行時(shí)間
84號(hào)公告規(guī)定，自2019年6月1日起，同時(shí)符合規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。相比39號(hào)公告規(guī)定的納稅人最早可于2019年10月申報(bào)期申請(qǐng)退稅，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人可提前享受留抵退稅政策。即部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人如果2019年6月符合84號(hào)公告規(guī)定的增量留抵退稅條件，可在2019年7月納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)留抵退稅，也可以在7月以后的任一納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。而其他行業(yè)符合39號(hào)公告規(guī)定退稅條件的納稅人，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，即最早可自2019年10月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的其他規(guī)定與39號(hào)公告相同，在此不再贅述。
三、“大飛機(jī)”留抵退稅
上述常態(tài)化的留抵退稅制度是對(duì)“增量”留抵稅額予以退還，而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民用航空發(fā)動(dòng)機(jī)、新支線飛機(jī)和大型客機(jī)稅收政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱88號(hào)公告）對(duì)“大飛機(jī)”相關(guān)的“存量”留抵稅額予以退還，屬于特殊政策安排。相關(guān)政策曾出現(xiàn)在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕141號(hào)，以下簡(jiǎn)稱141號(hào)文），141號(hào)文的執(zhí)行期限為2015年1月1日至2018年12月31日，88號(hào)公告延續(xù)并拓展了“大飛機(jī)”留抵退稅政策。
“大飛機(jī)”留抵退稅政策與所有行業(yè)及部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的根本區(qū)別在于，納稅人符合88號(hào)公告規(guī)定的增值稅期末留抵稅額，可在初次申請(qǐng)退稅時(shí)予以一次性退還，不再需要計(jì)算“增量”留抵稅額和進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。
（一）民用航空發(fā)動(dòng)機(jī)留抵退稅
自2018年1月1日起至2023年12月31日止，對(duì)納稅人從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。公告所稱的大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)是指，單通道干線客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛推力12000～16000kgf；雙通道干線客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛推力28000～35000kgf。中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)是指，中等功率民用渦軸發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛功率1000～3000kW；大功率民用渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛功率3000kW以上。
（二）新支線飛機(jī)留抵退稅
自2019年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對(duì)其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。公告所稱的新支線飛機(jī)，是指空載重量大于25噸且小于45噸、座位數(shù)量少于130個(gè)的民用客機(jī)。
（三）大型客機(jī)留抵退稅
自2019年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)納稅人從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。公告所稱的大型客機(jī)，是指空載重量大于45噸的民用客機(jī)。
納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。納稅人已繳納的根據(jù)88號(hào)公告規(guī)定應(yīng)予減免的稅款，從其應(yīng)納的相應(yīng)稅款中抵扣或者予以退稅。
此外，為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，自2018年7月27日起，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局）