文 ／ 陳曉英
如何從會計信息中發(fā)現(xiàn)虛假問題，是各類稽查人員必須掌握的業(yè)務技能。筆者結合多年來開展地稅稽查的實踐經(jīng)驗，就應掌握的尋找會計信息虛假問題突破口的幾種方法，作一些簡要的介紹。
1.觀察企業(yè)環(huán)境，從非財務因素中尋找突破口。在實際稽查中，稽查人員可根據(jù)需要選擇不同時機，分別與企業(yè)中的負責人、采購員、財務人員以及相關人員進行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢、生產(chǎn)能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，以進一步發(fā)現(xiàn)公司各環(huán)節(jié)可能存在的稅收漏洞；并根據(jù)了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料和證據(jù),而后展開追查。
2.實地查看，賬實核對，尋找突破口?；椴粌H要注重賬面數(shù)據(jù)的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略“賬實”是否相符。應深入納稅人經(jīng)營場地、車間、倉庫，通過實地檢查，盤點庫存，核實納稅人、當事人的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況或涉稅情況是否與財務處理、申報納稅情況相符，從中發(fā)現(xiàn)問題進行追查。
3.從會計報表間的勾稽關系，對比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。企業(yè)會計報表是一個企業(yè)各項經(jīng)濟活動、全面的、最終的、綜合的價值反映，企業(yè)的經(jīng)濟活動信息最終要以數(shù)字形式體現(xiàn)在會計報表上。 通過審核會計報表間的勾稽對應關系，同一財務報表項目之間的勾稽關系如“資產(chǎn)＝負債十所有者權益”的靜態(tài)平衡關系、“利潤＝收入-成本(費用)”的動態(tài)平衡關系，主表與明細表之間的勾稽關系；縱向分析企業(yè)歷年來的會計報表，橫向分析同行業(yè)的會計報表，比較容易發(fā)現(xiàn)問題。
4.從對異常情況的分析中尋找突破口。在檢查企業(yè)的賬本、憑證中發(fā)現(xiàn)“異常點”，如金額異常、賬戶對應關系異常、購銷單位異常、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間、地點、手續(xù)異常，經(jīng)辦人解釋矛盾出現(xiàn)異常等。異常，反映出企業(yè)會計核算中存在混亂和錯誤，而這種混亂和錯誤往往隱匿著各種涉稅問題。
5.從貨幣資金的盤點或核對尋找突破口。如果盤點結果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，企業(yè)有可能存在現(xiàn)金交易、賬外設賬的情況。可以調(diào)閱銀行存款對賬單，對入賬的銀行存款，逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計，為下一步的調(diào)查取證作好準備。銀行存款日記賬余額與銀行對賬單不一致，應先查閱銀行存款余額調(diào)節(jié)表，再到銀行查閱相關的銀行傳票，并仔細核對資金去向。對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。
6.從存貨的盤存尋找突破口。對原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進行核實數(shù)量，將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細賬結存數(shù)量相核對，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入”賬以及用白條抵庫存等問題。
7.從企業(yè)票證盤查尋找突破口。在檢查時，對該單位所有領用的發(fā)票、收款收據(jù)進行清點，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)和結存未用的發(fā)票、收據(jù)核對、檢查其號碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進行會計核算。如把散落在每本憑證中號碼零亂不全的收款收據(jù)進行摘錄梳理，找出每份收款收據(jù)所應在本數(shù)的號碼，要求公司財會人員提供所有己開收款收據(jù)的存根。
8.從外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，詢查往來款賬戶尋找突破口。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否存在不入賬情況；防止利用“其他應付款”虛擬賬戶隱藏收入，用作財務制度規(guī)定不得列支的款項。
總之，稽查工作的突破口，不僅要從客觀上找，還需要在主觀上，從稽查人員的辦案思路、分析問題的方法上有所突破?；槿藛T在稽查過程中應根據(jù)企業(yè)財務核算信息反映的情況及時調(diào)整檢查思路和方法。
（作者單位：余杭市財政局）
