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  “政府會(huì)計(jì)制度100問”是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所。

第25問：自行研發(fā)無形資產(chǎn)如何進(jìn)行初始計(jì)量？

單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并對(duì)研究階段與開發(fā)階段的支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采取不同的核算方法，通過“研發(fā)支出”科目核算。“研發(fā)支出”科目下設(shè)置“研究支出”和“開發(fā)支出”兩個(gè)明細(xì)科目。

一、研究階段支出的核算

“研究”是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

研究階段發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集，按照從事研究及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬，研究活動(dòng)領(lǐng)用的庫存物品，發(fā)生的與研究活動(dòng)相關(guān)的管理費(fèi)、間接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用，借記“研發(fā)支出——研究支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“庫存物品”“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。

期（月）末，應(yīng)當(dāng)將“研發(fā)支出——研究支出”科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。“研發(fā)支出——研究支出”科目期末余額為零。

二、開發(fā)階段支出的核算

“開發(fā)”是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)先通過“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，按照從事開發(fā)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬，開發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的庫存物品，發(fā)生的與開發(fā)活動(dòng)相關(guān)的管理費(fèi)、間接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用，借記“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“庫存物品”“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。

自行研究開發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目歸集的開發(fā)階段的支出金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目。

單位應(yīng)于每年年度終了評(píng)估研究開發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)定用途，如預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途（如無法最終完成開發(fā)項(xiàng)目并形成無形資產(chǎn)的），應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的開發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目。“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目期末余額反映單位預(yù)計(jì)能達(dá)到預(yù)定用途的研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的累計(jì)支出數(shù)。

三、特殊情況的核算

單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

例：2017年1月1日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究階段，該技術(shù)項(xiàng)目每月發(fā)生材料耗用8萬元，人員工資16萬元，研發(fā)設(shè)備折舊6萬，使用零余額賬戶支付零星支出1萬元。6月底完成研究工作，自7月1日起該技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段，每月發(fā)生材料耗用6萬元，人員工資12萬元，研發(fā)設(shè)備折舊8萬元，使用財(cái)政直接支付方式支付零星支出1萬元。2017年12月底，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。

1.研究階段（1~6月份）每月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：研發(fā)支出——研究支出31萬
貸：庫存物品 8萬
應(yīng)付職工薪酬 16萬
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 6萬
零余額賬戶用款額度 1萬
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 31萬
貸：研發(fā)支出——研究支出
31萬
2.開發(fā)階段（7~12月份）每月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：研發(fā)支出——開發(fā)支出27萬
貸：庫存物品 6萬
應(yīng)付職工薪酬 12萬
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8萬
財(cái)政撥款收入 1萬
3.年末項(xiàng)目完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，開發(fā)階段發(fā)生的162萬（27萬×6）研發(fā)支出作為無形資產(chǎn)的成本確認(rèn)入賬：
借：無形資產(chǎn) 162萬
貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出
162萬