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  吉首大學(xué)財務(wù)處/張 莉

一、“營改增”的定義及對高校收入項目的影響

1.“營改增”的定義。

財政部、國家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合出臺實施營業(yè)稅改增值稅的“營改增”試點方案。李克強總理于2013年12月4日主持召開座談會，宣布從2016年5月1日起全部推行“營改增”工作。自從，高校的“營改增”工作也在全國范圍內(nèi)推行。“營改增”就是將以前針對商品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，改變?yōu)閷⑸唐泛头?wù)一起納入增值稅的征收范圍，對“服務(wù)”不再征收營業(yè)稅，同時降低增值稅稅率。“營改增”有利于降低企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)納稅，形成良性循環(huán)，“營改增”歸根結(jié)底是一項減稅的政策。

2.“營改增”對高校收入項目的影響。

高校的收入分為財政撥款、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、其他收入等。財政撥款和教育事業(yè)收入屬于免稅收入。高校校科研事業(yè)收入分為兩大類，校內(nèi)科研和校外科研，其中校外科研又分為縱向課題和橫向課題。校內(nèi)科研是高校利用財政撥款對校內(nèi)教師和學(xué)生進(jìn)行科研項目研究的資助；縱向課題是由國家、部、廳、市等直接下達(dá)的科研項目，國家財政直接撥款的課題研究；橫向課題由非直接來自政府部門的撥款，而是高校與企事業(yè)單位進(jìn)行的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)性項目。一般來說，縱向課題不會涉及稅收問題，因為財政撥款屬于免稅收入。而高校的橫向課題研究則涉及核算模式和稅收的變化。

二、“營改增”對高校涉稅管理

1.“營改增”對高校稅收的涉稅管理。“營改增”政策實施后，大多數(shù)高校將成為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，開具的省屬國家稅務(wù)局通用的機打發(fā)票，其進(jìn)項稅額不給予抵扣。若有的高校屬于一般納稅人，其應(yīng)稅稅率為6%，開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

2.“營改增”對高校稅收涉稅項目的管理。高校簽訂合同以及裝訂的會計賬本等，需繳納相應(yīng)的印花稅，高校提供的有關(guān)服務(wù)也需要繳納一定的營業(yè)稅及附加，此外，還會涉及到土地、耕地占用、土地增值、房產(chǎn)等稅收項目，在“營改增”之后，原來這些稅收項目需要負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅及附加稅款，高校就不需要再繳納了。

3.“營改增”對高校科研活動的涉稅管理。社會對高校橫向課題研究的需求量日益增大，實行“營改增”以后，高校屬于小規(guī)模納稅人的，稅負(fù)在規(guī)定范圍內(nèi)雖然呈現(xiàn)出減少的趨勢，但小規(guī)模納稅人的高校因為無法開具出增值稅專用發(fā)票，造成合作方因不能抵扣進(jìn)項稅額而不愿意與其建立合作關(guān)系，從而導(dǎo)致大量的科研項目無法引進(jìn)。而屬于一般納稅人的高校，又因進(jìn)項稅額的抵扣額度無法確定，稅負(fù)大小存在不確定性，造成科研人員有可能要負(fù)擔(dān)增加的稅負(fù)，使得科研人員不愿意主動引進(jìn)科研項目，從而對高?？蒲谢顒釉斐捎绊?。
4.“營改增”對高校票據(jù)開具的管理。“營改增”政策實施后，增值稅稅控系統(tǒng)更加嚴(yán)格和規(guī)范，由于高校在對增值稅的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣時，不能及時提供增值稅專用發(fā)票，從而對高校增值稅的繳納造成了一定的影響。若高校作為一般納稅人，則要著重對單位增值稅專用發(fā)票的開具與財務(wù)報銷時增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的管理加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，爭取取得增值稅專用發(fā)票并及時報銷，配合財務(wù)人員完成有關(guān)稅金的抵扣工作。

三、“營改增”政策下優(yōu)化高校稅收的對策

1.合理選擇身份。實行“營改增”以后，高校能夠自主選擇繳納增值稅的身份。如果選擇小規(guī)模納稅人的身份，則財務(wù)報賬工作量變化不大，計算納稅的方式也不難，會計核算沒有太大影響。所以高校如果選擇小規(guī)模納稅人身份，雖然納稅額會有所降低，但因不能開具專用的增值稅發(fā)票，所以不能抵扣合作方的進(jìn)項稅額，會對高校科研活動造成一定影響，不利引進(jìn)科研項目。如果選擇一般納稅人的身份，高校就可以開具專用的增值稅發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額，但財務(wù)核算工作量會增大，計算進(jìn)項稅額較難核定。一般納稅人實際上可以將研發(fā)服務(wù)中的支出進(jìn)行抵扣，如果對稅務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃，實際稅負(fù)可能還會降低。但如果不能合理計算抵扣項，基礎(chǔ)工作不扎實，實際稅負(fù)也有可能增高，從而導(dǎo)致高校稅負(fù)具有不確定性。綜上所述，高校應(yīng)根據(jù)實際情況，做好對稅負(fù)的分析與研究后，再予以合理選擇。高校的稅率有所下降，其稅負(fù)也明顯的減少。

2.規(guī)范使用稅收優(yōu)惠政策。高校應(yīng)有效應(yīng)對“營改增”政策的影響，除了對自身的財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，同時還應(yīng)對“營改增”的優(yōu)惠政策進(jìn)行深入細(xì)致的分析和研究，以合理利用“營改增”稅收優(yōu)惠政策。比如，“營改增”優(yōu)惠政策有提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢和技術(shù)開發(fā)等方面經(jīng)濟活動的可以免征增值稅，那么，高校就可以充分利用自身技術(shù)優(yōu)勢，通過合理運用這些優(yōu)惠政策以減少高校的經(jīng)濟支出。高校應(yīng)對本校中能夠享受到免稅優(yōu)惠政策方面的經(jīng)濟活動進(jìn)行分析，將能夠免稅的項目及時提交省級科技主管部門審核認(rèn)定，并加蓋合同認(rèn)定專用章后，報給主管國稅機關(guān)，憑技術(shù)合同等相關(guān)資料，辦理免稅備案之后享受稅收優(yōu)惠政策。

3.開具規(guī)范性發(fā)票和確保使用有效性。高校應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定的要求對增值稅發(fā)票進(jìn)行科學(xué)合理的管理，保證發(fā)票使用的規(guī)范性和有效性。對于可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，財務(wù)部門要加大審核力度，保證能夠用于進(jìn)項稅額抵扣，以便有效降低高校的實際稅負(fù)。

4.提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

隨著“營改增”政策的實施，高校應(yīng)及時對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，從會計、出納到資產(chǎn)管理部門等財務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)接受專業(yè)化的培訓(xùn)，及時學(xué)習(xí)和把握新政策，加快對新型稅務(wù)政策的研究，以便更好的應(yīng)對“營改增”的優(yōu)惠政策，盡快適應(yīng)高校所面臨的稅務(wù)征收新政策要求的變化，為高校稅務(wù)管理提供有效保障。“營改增”政策是將營業(yè)稅改為增值稅，是我國稅收制度改革的重大舉措。高校作為我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)當(dāng)中的重要組成部分，要努力適應(yīng)“營改增”的財稅制度，盡量降低改革成本，為高校發(fā)展提供支持，提高高校財務(wù)管理水平。