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 作者：左岸金戈
新型冠狀病毒感染的肺炎疫情暴發(fā)，牽動(dòng)了全國人民的心。全國稅務(wù)系統(tǒng)更是建立了防疫企業(yè)涉稅需求緊急響應(yīng)機(jī)制，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航。不少省市規(guī)定，各類企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)時(shí)間不得早于2月9日24時(shí) 。當(dāng)然有的企業(yè)可能會(huì)根據(jù)后續(xù)復(fù)工復(fù)廠時(shí)間。對于企業(yè)來說這期間除了沒有收入外，固定成本支出也是必不可少的。
有人可能說：“這才幾天呀，以前計(jì)入什么科目現(xiàn)在就計(jì)入什么科目，影響不大。”但對于制造業(yè)企業(yè)來說，人工和制造費(fèi)用會(huì)影響當(dāng)期產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)異常。本文就企業(yè)在疫情期間發(fā)生的停工損失和存貨損失如何進(jìn)行正確地進(jìn)行財(cái)稅處理作如下分析。
制造業(yè)停工損失的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》：停工損失，指煤炭企業(yè)在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用支出。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本；除上述正常停工費(fèi)用以外的非正常停工費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。
根據(jù)以上規(guī)定，疫情期間發(fā)生的停工損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。那么計(jì)入當(dāng)期損益的哪個(gè)科目呢？我國現(xiàn)行制度規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。從上述定義中可以看出，費(fèi)用是在企業(yè)日常的活動(dòng)中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的非日常交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）或者管理費(fèi)用均不妥。計(jì)入“營業(yè)外支出——非正常損失”。如果是偶發(fā)性的，實(shí)務(wù)中多數(shù)作為營業(yè)外支出處理。管理費(fèi)用中的停工損失，主要是用于核算常規(guī)的季節(jié)性停工期間的相關(guān)支出。
對于停工損失不計(jì)入成本的分析，因?yàn)閷φ麄€(gè)企業(yè)而言，這類成本可能不可避免；但對于某一特定批次的產(chǎn)品而言，停工期間發(fā)生的料工費(fèi)消耗并無助于其達(dá)到預(yù)定場所和可銷售狀態(tài)，因此不屬于存貨成本的組成部分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，均不應(yīng)計(jì)入存貨成本。
對于季節(jié)性損失的處理方法，理論上和相關(guān)考試中都是計(jì)入產(chǎn)品成本，而且不管是注會(huì)還是其他考試，對于季節(jié)性損失計(jì)入成本是一個(gè)?？贾R(shí)點(diǎn)。但是，實(shí)務(wù)中有的企業(yè)也會(huì)具體情況具體分析。如果每年均會(huì)發(fā)生季節(jié)性停工，則對于企業(yè)而言屬于經(jīng)常性的支出，只是無助于使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定的可銷售狀態(tài)而已，因此對于整個(gè)企業(yè)而言，計(jì)入管理費(fèi)用更為妥當(dāng)，也不屬于非經(jīng)常性損益。這就是實(shí)務(wù)和考試的差異。
另外，停工損失除了對于制造業(yè)產(chǎn)生影響，對于其他行業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否有影響呢？如服務(wù)性企業(yè)，酒店餐飲等行業(yè)，一線服務(wù)員工的工資和其日常費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：應(yīng)付職工薪酬/庫存商品/現(xiàn)金/銀行存款/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷等等。那么停工期間，這些平時(shí)歸入主營業(yè)務(wù)成本的支出，此時(shí)是否需要進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范呢？首先我們來做一個(gè)假設(shè)，如果某酒店2月份都沒有收入，但是相關(guān)主營業(yè)務(wù)成本有歸集，此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)收入為0，營業(yè)成本有數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。那么，收入和成本是否一定要配比？一般來說，收入與成本配比是符合準(zhǔn)則規(guī)定的，有收入對應(yīng)的支出可作為成本。但是還是需要具體問題具體分析，不代表營業(yè)收入與成本，一個(gè)有數(shù)據(jù)，另外一個(gè)沒有數(shù)據(jù)就一定存在問題。有可能是是企業(yè)財(cái)務(wù)人員成本沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)（如財(cái)務(wù)人員可能還沒收到供應(yīng)商提供的發(fā)票而未入賬），也有可能是成本放在了“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目下核算了，當(dāng)然也有可能是一些“特殊”的情況，這個(gè)得具體去了解。停工期間（包括生產(chǎn)設(shè)備和人力資源）無收入對應(yīng)的相關(guān)支出列入管理費(fèi)用。當(dāng)然如果停工的影響不重大，也可以不做這樣的區(qū)分。
其實(shí)這個(gè)問題不僅是停工期間才存在的問題，比如某互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)業(yè)公司，現(xiàn)在開發(fā)一個(gè)平臺(tái)，前期可能沒有收入，可是產(chǎn)生了相關(guān)成本，比如運(yùn)營平臺(tái)這個(gè)部門的費(fèi)用都算主營業(yè)務(wù)成本，如果按照收入成本要依照配比原則結(jié)轉(zhuǎn)，還是相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。此時(shí)也存在這個(gè)問題。
企業(yè)疫情期間存貨損失
企業(yè)疫情期間發(fā)生的存貨損失，會(huì)計(jì)處理簡單化來說就是，借：營業(yè)外支出，貸：庫存商品。
發(fā)生存貨損失的稅務(wù)處理
增值稅
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
關(guān)鍵詞:大前提原因是管理不善，表現(xiàn)為被盜，丟失，霉?fàn)€三種。不滿足大前提，不是三種情況的，都不屬于非正常損失。
企業(yè)所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，發(fā)生損失后，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br /> 具體存貨損失涉稅分析，因此篇幅所限不具體展開探討，可見筆者之前文章，里面有詳細(xì)分析。
新型冠狀病毒肺炎涉稅優(yōu)惠建議
在此疫情下，我們每個(gè)人都是彼此關(guān)聯(lián)，環(huán)環(huán)相扣。知乎中有個(gè)提問：“從武漢爆發(fā)的這次新型肺炎疫情可能會(huì)帶來多少經(jīng)濟(jì)損失？對哪些行業(yè)會(huì)帶來影響？”。其實(shí)以我看所有人在此疫情下，都有損失，物質(zhì)上的精神上的，但我們需要共同努力，戰(zhàn)勝病疫。
稅務(wù)工作中，已經(jīng)發(fā)布的文件是關(guān)于疫情期間，納稅申報(bào)的事項(xiàng)。比如廣東省發(fā)布了，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于防范新型冠狀病毒傳播的辦稅（費(fèi)）提示。
不少企業(yè)在網(wǎng)上表達(dá)了疫情期間產(chǎn)生了多少損失，也表達(dá)了減稅的訴求。這方面稅務(wù)總局在后續(xù)的文件中，根已經(jīng)據(jù)具體疫情防控發(fā)布了相關(guān)涉稅優(yōu)惠文件。筆者結(jié)合非典期間相關(guān)稅收優(yōu)惠，建議對于新型冠狀病毒肺炎期間應(yīng)該涉及以下幾點(diǎn)：
1、對于醫(yī)護(hù)人員，以及與防疫工作有關(guān)人員的稅收優(yōu)惠。
凡承擔(dān)肺炎防治任務(wù)的傳染病醫(yī)院、綜合醫(yī)院和疾病預(yù)防控制中心、急救中心等單位中參加肺炎防治工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者，按照地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的肺炎防治工作特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助，免予征收個(gè)人所得稅。
2、對于肺炎防護(hù)用品的稅收優(yōu)惠。
為防止肺炎的擴(kuò)散，對單位發(fā)給個(gè)人的用于預(yù)防肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），可不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。
3、對在“疫情”防治期間被政府征用的場所稅收優(yōu)惠
對在“疫情”防治期間被政府征用的賓館、飯店、招待所，憑政府防治“肺炎”指揮部或政府有關(guān)主管部門出具的文件（證明），減免相關(guān)稅收，比如減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
4、對各省市安排湖北籍場所的稅收優(yōu)惠。
對在“疫情”防治期間用于安排湖北籍人員的賓館、飯店、招待所，憑政府防治“肺炎”指揮部或政府有關(guān)主管部門出具的文件（證明），減免相關(guān)稅收，比如減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
5、對湖北和武漢地區(qū)參與疫情防疫的交通運(yùn)輸企業(yè)級(jí)個(gè)人稅收優(yōu)惠。
對湖北和武漢地區(qū)出租汽車公司、個(gè)體出租汽車經(jīng)營者、城市公共交通運(yùn)輸公司免征、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，增值稅建議采用相關(guān)補(bǔ)助方式，如果采用減免會(huì)影響增值稅鏈條完整性。
6、對于參與防治疫情的防護(hù)用品，以低于成本價(jià)馳援的稅收優(yōu)惠。
對參與疫情期間涉及防護(hù)用品，比如口罩、消毒液、防護(hù)服、凈化器等低于成本價(jià)的，給予相關(guān)補(bǔ)貼。
7、根據(jù)相關(guān)測試，對受影響不能開工的個(gè)體工商戶企業(yè)稅收優(yōu)惠。
對實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的交通運(yùn)輸、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)的個(gè)體工商戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)投資人及從業(yè)人員，在“肺炎”疫情解除前，各區(qū)縣地方稅務(wù)局可根據(jù)經(jīng)營單位的實(shí)際情況，酌情核減有關(guān)人員的個(gè)人所得稅定額；對暫時(shí)停業(yè)的經(jīng)營單位免征個(gè)人所得稅。
8、對個(gè)人和企業(yè)對于肺炎疫情捐贈(zèng)支出，在現(xiàn)有稅法下，出臺(tái)更寬松的條件。比如對捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)不做具體規(guī)定的限制。
9、給予湖北省和武漢市給予單獨(dú)的稅收優(yōu)惠。
10、根據(jù)相關(guān)行業(yè)與疫情的分析，制定針對性的稅收優(yōu)惠政策。但相關(guān)涉稅優(yōu)惠比如涉及增值稅，最好不要影響增值稅鏈條完整性，比如免稅政策少用，可以采用其他方式。
附：2003年非典期間稅收優(yōu)惠法規(guī)
1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得免征個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2003]101號(hào)）規(guī)定：凡承擔(dān)非典型肺炎防治任務(wù)的傳染病醫(yī)院、綜合醫(yī)院和疾病預(yù)防控制中心、急救中心等單位中參加非典型肺炎防治工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者，按照地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的非典型肺炎防治工作特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助，免予征收個(gè)人所得稅。為防止非典型肺炎的擴(kuò)散，對單位發(fā)給個(gè)人的用于預(yù)防非典型肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），可不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。
2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在“非典”疫情期間對北京市經(jīng)營蔬菜的個(gè)體工商戶免征有關(guān)稅收的通知》（財(cái)稅[2003]112號(hào)）規(guī)定，在“非典”疫情期間，免征北京市經(jīng)營蔬菜的個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)在“非典”疫情期間稅收政策的緊急通知財(cái)稅》（[2003]113號(hào)）規(guī)定，自2003年5月1日至9月30日，對民航的旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)和旅游業(yè)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。在2003年5月1日至9月30日期間，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)可以在全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)或本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地區(qū)實(shí)行如下稅收優(yōu)惠政策：（一）對飲食業(yè)、旅店業(yè)減征、免征或緩征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。（二）對出租汽車司機(jī)免征個(gè)人所得稅或降低征收定額。（三）對出租汽車公司和城市公共交通運(yùn)輸公司減征、免征或緩征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。對出租汽車公司減免的稅收必須全部用于調(diào)低出租汽車司機(jī)向公司上交的承包費(fèi)（份兒錢）。（四）各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)將本地區(qū)實(shí)施上述政策的具體情況報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)維護(hù)國家稅收法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，嚴(yán)格依法征稅，一律不得違反規(guī)定擅自減免稅收。
4、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防治“非典”工作有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]231號(hào)）規(guī)定，自2003年5月1日至9月30日，對鐵路旅客運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在此期間已征收的稅款予以退還。對由政府組織拍賣或委托指定機(jī)構(gòu)銷售“非典”捐贈(zèng)物資的收入免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對于本通知下發(fā)前已征收的稅款不再予以退還，未征收的稅款不再予以征收。對在“非典”防治期間被政府征用的賓館、飯店、招待所和培訓(xùn)中心（含度假村），憑政府防治“非典型肺炎”指揮部或政府有關(guān)主管部門出具的文件（證明），2003年減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
5、《財(cái)政部關(guān)于對受“非典”疫情影響比較嚴(yán)重的行業(yè)減免部分政府性基金的通知》（財(cái)綜明電[2003]1號(hào)）
原營業(yè)稅
1、對飲食業(yè)、旅店業(yè)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2、對出租汽車公司、個(gè)體出租汽車經(jīng)營者、城市公共交通運(yùn)輸公司免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
3、對會(huì)展業(yè)暫視同旅游業(yè)免征營業(yè)稅。
個(gè)人所得稅
1、對出租車司機(jī)取得的運(yùn)營收入，免征個(gè)人所得稅。
2、凡在“非典”病區(qū)或“非典”隔離區(qū)內(nèi)提供勞務(wù)的個(gè)人，取得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的收入，可暫免征收個(gè)人所得稅。
3、凡直接參加抗擊“非典”人員取得的治療、醫(yī)護(hù)、隔離、服務(wù)的專項(xiàng)補(bǔ)貼，可比照市衛(wèi)生局《關(guān)于對防治非典型肺炎衛(wèi)生醫(yī)務(wù)工作者給予工作補(bǔ)助的通知》（京衛(wèi)財(cái)字[2003]16號(hào)）規(guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)免征個(gè)人所得稅。
4、對實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的交通運(yùn)輸、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)的個(gè)體工商戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)投資人及從業(yè)人員，在“非典”疫情解除前，各區(qū)縣地方稅務(wù)局可根據(jù)經(jīng)營單位的實(shí)際情況，酌情核減有關(guān)人員的個(gè)人所得稅定額；對暫時(shí)停業(yè)的經(jīng)營單位免征個(gè)人所得稅。
5、實(shí)行核定“征收率”征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)的投資者，按規(guī)定對防治“非典”進(jìn)行專項(xiàng)捐贈(zèng)的，可用捐贈(zèng)額除以相應(yīng)的利潤率（全市為此暫統(tǒng)一確定換算利潤率為15%），作為相應(yīng)的收入額，再用當(dāng)前企業(yè)實(shí)際收入抵減此部分收入額，余額作為應(yīng)稅收入，按適用“征收率”計(jì)算個(gè)人所得稅。
個(gè)人按規(guī)定對防治“非典”進(jìn)行捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額大于個(gè)人本月應(yīng)納稅所得額的，可在下月繼續(xù)抵減，抵完為止。
房產(chǎn)（城市房地產(chǎn)）稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
對出租率低于20%的賓館、飯店、招待所和培訓(xùn)中心（含度假村），可視同房產(chǎn)閑置，免征房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。被政府征用的賓館、飯店、招待所和培訓(xùn)中心（含度假村），征用期間視同出租率低于20%，予以免稅。
企業(yè)所得稅
對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體向各級(jí)民政、衛(wèi)生部門以及通過紅十字會(huì)、慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實(shí)物，可在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。其中，紅十字會(huì)和慈善機(jī)構(gòu)包括中國紅十字會(huì)總會(huì)、中華慈善總會(huì)及各分會(huì)。
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加
按照營業(yè)稅娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅的單位和個(gè)人，免征所應(yīng)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加。