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 2020年2月6日，財政部發(fā)布《關(guān)于疫情防控期間切實做好會計服務(wù)工作的通知》（財會[2020]2號），要求各級會計管理機構(gòu)要指導(dǎo)本地區(qū)接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等非營利組織，遵守接受捐贈資金和物資的有關(guān)管理規(guī)定。為了規(guī)范對疫情防控期間捐贈款物的管理，確保捐贈人和受助人的合法權(quán)益，天津市財政局組織天津市會計學(xué)會高端會計工作委員會成員多次研討后，印發(fā)了《關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計核算的通知》（津財防控〔2020〕21號），并以問答和案例的形式將民間非營利組織以及各預(yù)算單位接受社會捐贈的管理及會計核算處理進(jìn)行解析，以進(jìn)一步指導(dǎo)規(guī)范實務(wù)操作。

1.問：各單位是否都要按照《非營利組織會計制度》的規(guī)定進(jìn)行捐贈資產(chǎn)的管理和會計核算？
答：在民政部門注冊的社會團(tuán)體（如基金會、慈善協(xié)會等民間非營利組織）均應(yīng)按照《民間非營利組織會計制度》和《天津市財政局關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織接受社會捐贈內(nèi)控管理及會計核算的通知》做好捐贈款物管理和會計核算。而紅十字會等群團(tuán)組織以及公立醫(yī)院等事業(yè)單位，均屬于預(yù)算單位，在進(jìn)行捐贈款物內(nèi)控管理的時候應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范（試行）》進(jìn)行規(guī)范，并按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》關(guān)于捐贈資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行核算。
2.問：我單位（民間非營利組織）收到一批捐贈，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈承諾，上述是否都能按捐贈收入處理？
答：捐贈是指一個實體自愿無償向另一實體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務(wù)的行為。捐贈收入，是指民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈所取得的收入。
根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，同時滿足下列三個條件時，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入：（1）與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。
以下情形不確認(rèn)捐贈收入：
（1）民間非營利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權(quán)改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營利組織應(yīng)作為一項代收代付業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會計核算時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項受托代理資產(chǎn)，同時確認(rèn)一項受托代理負(fù)債。
（2）捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈承諾。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。
（3）對接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。
（4）如果款物提供者提出捐贈時要求非營利組織為其提供一項服務(wù)，盡管這項服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的款物也不能作為捐贈處理。
3.問：捐贈有哪些類型？
答：捐贈按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈和非限定性捐贈。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈；如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)沒有設(shè)置時間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈。捐贈按照物品種類分為：資金捐贈；物資、設(shè)備、房產(chǎn)等實物資產(chǎn)捐贈；勞務(wù)捐贈等。

4.問：我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實物物資的捐贈，應(yīng)如何進(jìn)行內(nèi)控管理？
答：接受新冠肺炎捐贈的公益、慈善等民間非營利組織應(yīng)該按照國家有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格工作程序，建立健全財務(wù)會計和捐贈款物分配使用等制度，切實加強對捐贈款物的管理，做到手續(xù)完備、專賬管理、專人負(fù)責(zé)、賬實相符、公開透明。捐贈款物應(yīng)按規(guī)定區(qū)分定向捐贈和非定向捐贈進(jìn)行管理，全部用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控、疫病救治和困難患者救助，切實做到?？顚Ｓ?、專物專用、及時高效。具體操作時還應(yīng)注意以下細(xì)節(jié)：
（1）接受捐贈時，應(yīng)與捐贈人簽訂《捐贈合同》，寫明捐贈物資種類、質(zhì)量、數(shù)量、金額和交付時間等；
（2）接收捐贈物資時應(yīng)當(dāng)場驗收，物資數(shù)量需經(jīng)捐贈人、非營利組織專人清點核實無誤后入庫；
（3）收到捐贈物資后，應(yīng)向捐贈人開具天津市公益事業(yè)捐贈票據(jù)和捐贈證書；
（4）捐贈物資的所有權(quán)因捐贈交付而轉(zhuǎn)移至民間非營利組織；依法需要辦理登記等手續(xù)的，由捐贈人和民間非營利組織共同辦理有關(guān)手續(xù)。捐贈人以持有的股權(quán)進(jìn)行捐贈的，必須辦理股權(quán)變更至非營利組織的手續(xù)，不再對已捐贈股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求民間非營利組織予以經(jīng)濟回報；
（5）對捐贈人有具體用途、使用方式和捐助地區(qū)的物資，應(yīng)按照捐贈人的意愿使用；確需改變用途、使用方式和捐助地區(qū)的，需經(jīng)捐贈人書面同意；
（6）對捐贈物資設(shè)立專門的會計科目單獨核算并進(jìn)行專項管理，建立嚴(yán)格的分類登記制度；
（7）捐贈物資入庫要有專人保管，建立庫存物資臺賬，一律憑入庫單清點物資入庫，憑出庫單清點物資出庫；定期對庫存物資進(jìn)行清查對賬，做到賬實相符；
（8）捐贈物資出庫時須辦理出庫單，物資出庫及分發(fā)程序嚴(yán)格依據(jù)《捐贈合同》，遵照捐贈人意愿向受助人提出物資使用要求，并將捐贈物資按出庫單內(nèi)容交付受助人。受助人清點物資無誤后，應(yīng)向進(jìn)行捐贈的公益、慈善等民間非營利組織開具物資接收憑據(jù)。
5.問：我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實物物資的捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入？應(yīng)如何確定入賬價值？
答：民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈的資產(chǎn)，在同時滿足下列條件時應(yīng)予以確認(rèn)為一項收入：（1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。
受贈資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實際金額入賬；受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：
（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：①同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；②同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計量的會計期間予以確認(rèn)，并以公允價值計量。
（3）對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。

6.問：我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護(hù)服等實物物資的捐贈，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：（1）接受捐贈時，按照應(yīng)確認(rèn)的金額做如下會計分錄：
借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）
貸:捐贈收入-限定性收入（或非限定性收入）
對于接受的有附加條件的捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，做如下會計分錄：
借：管理費用
貸：其他應(yīng)付款
（2）期末，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，會計分錄如下：
借：捐贈收入-限定性收入
貸：限定性凈資產(chǎn)
借：捐贈收入-非限定性收入
貸：非限定性凈資產(chǎn)

7.問：限定性凈資產(chǎn)能轉(zhuǎn)換為非限定性凈資產(chǎn)嗎？
答：可以。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:①所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；②所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)或目的已經(jīng)達(dá)到；③資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到了兩項或兩項以上的限制，則應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時，才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已解除。

8.問：我基金會（民間非營利組織）收到捐贈形成的收入是否需要交稅及會計核算？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四、八十五條及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。因此，捐贈收入不繳納所得稅，無需進(jìn)行所得稅會計核算。
注：非營利組織需要按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）相關(guān)規(guī)定申請認(rèn)定。

9.接受捐贈款物會計核算舉例（三則）

例1:某基金會（民間非營利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護(hù)服。 2月5日接受乙企業(yè)捐贈醫(yī)用一次性口罩一批，有商場采購發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額50,000元，用于防控疫情?；饡?yīng)當(dāng)按發(fā)票金額開具捐贈票據(jù)，并登記入賬。
（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈款時，賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 100,000
貸:捐贈收入——限定性收入 100,000
（2）202X年2月2日，該基金會決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購醫(yī)用防護(hù)服，當(dāng)日送達(dá)某疫情防控定點醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：存貨 80,000
貸：銀行存款 80,000
借: 業(yè)務(wù)活動成本 80,000
貸:存貨 80,000
（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈的一次性醫(yī)用口罩，并于當(dāng)日送達(dá)若干隔離醫(yī)學(xué)觀察點，賬務(wù)處理：
借: 存貨 50,000
貸:捐贈收入——限定性收入 50,000
借: 業(yè)務(wù)活動成本 50,000
貸:存貨 50,000
（4）202X年2月中旬，對于甲企業(yè)捐款剩余的20,000元，如果根據(jù)相關(guān)協(xié)議或規(guī)定，需要返回給甲企業(yè)，賬務(wù)處理：
借：管理費用 20,000
貸：其他應(yīng)付款 20,000
（5）202X年2月末，將捐贈收入、成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理：
借:捐贈收入——限定性收入 150,000
貸:限定性凈資產(chǎn) 150,000
借:非限定性凈資產(chǎn) 130,000
貸:業(yè)務(wù)活動成本 130,000
借:非限定性凈資產(chǎn) 20,000
貸:管理費用 20,000
（6）部分限定性凈資產(chǎn)達(dá)到解除限定條件，涉及金額10,000元。應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理：
借:限定性凈資產(chǎn) 100,000
貸:非限定性凈資產(chǎn) 100,000
例2:某基金會（民間非營利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈給某防疫定點醫(yī)院的呼吸機一批，無采購發(fā)票，有物資清單，市場價格為500,000元。
（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈的物資，當(dāng)場驗收入庫，賬務(wù)處理：
借：受托代理資產(chǎn) 500,000
貸：受托代理負(fù)債 500,000
（2）202X年2月4日，該基金會將受托轉(zhuǎn)贈的呼吸機送達(dá)指定醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：受托代理負(fù)債 500,000
貸：受托代理資產(chǎn) 500,000
例3：某公立醫(yī)院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈口罩和防護(hù)服一批，用于醫(yī)護(hù)人員使用，有商場采購發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門調(diào)撥的一批社會捐贈保障性物資，調(diào)撥清單注明價值50,000元。
（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈款。
【財務(wù)會計】賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 200,000
貸：捐贈收入 200,000
【預(yù)算會計】賬務(wù)處理：
借: 資金結(jié)存——貨幣資金 200,000
貸：其他預(yù)算收入——捐贈收入 200,000
（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實物捐贈。
【財務(wù)會計】賬務(wù)處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：捐贈收入 100,000
【預(yù)算會計】不做賬務(wù)處理。
（3）202X年2月5日，收到主管部門調(diào)撥物資。
【財務(wù)會計】賬務(wù)處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100,000
【預(yù)算會計】不做賬務(wù)處理。
（4）202X年2月末，結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計中捐贈收入，
借: 捐贈收入 300,000
貸:本期盈余 300,000
財務(wù)會計“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、預(yù)算會計中“其他預(yù)算收入——捐贈收入”于202X年末按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)。