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 作者：董普 李旭蓉
完成改制的企業(yè)進行會計處理時需注意相關(guān)聯(lián)的6個注意事項。
一是改制企業(yè)改制完成的標(biāo)志，應(yīng)是企業(yè)領(lǐng)取新的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照上所確定的企業(yè)設(shè)立登記日。
二是自2003年1月1日起新成立的企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
三是自改制評估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨享資本公積管理，留待以后年度擴股時轉(zhuǎn)增國有股份；對原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補足。
四是資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)計提折舊，但不允許在所得稅前抵扣，即應(yīng)做納稅調(diào)整或做相應(yīng)的會計處理。
五是新改制的公司制企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級主管部門批準(zhǔn)的改制方案的要求做相應(yīng)的賬務(wù)處理。如改制后的公司承繼原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)、原企業(yè)職工勞動合同的解除等。
六是資產(chǎn)評估結(jié)果是國有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。
在企業(yè)改制過程中涉及到賬務(wù)調(diào)整的兩個階段及相應(yīng)會計處理如下。
第一階段：改制企業(yè)對各類資產(chǎn)進行全面清查階段的會計處理。
《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財企〔2002〕313號）規(guī)定，改建企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類資產(chǎn)進行全面清查登記，對各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進行全面核對查實，編制改建日的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清冊。資產(chǎn)清查的結(jié)果由國有資本持有單位委托中介機構(gòu)進行審計。資產(chǎn)清查的結(jié)果連同審計報告按照財政部有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)處理。
在該階段，對清理出的各項資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢以及按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛賬而未處理的潛虧、虧損掛賬、產(chǎn)成品清查損失，報經(jīng)主管財政機關(guān)審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，不足部分沖銷資本金。企業(yè)應(yīng)作如下會計調(diào)整分錄。
借：未分配利潤/盈余公積/資本公積/實收資本
貸：各項損失的資產(chǎn)類或負(fù)債類科目
第二階段：資產(chǎn)評估增減值的。
由于該部分涉及到企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，即資產(chǎn)評估增值部分所計提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，做該部分會計處理時，應(yīng)首先考慮其對企業(yè)所得稅的影響。
最重要的注意事項就是賬務(wù)處理一定要按照上級主管部門的要求進行。

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