【編者的話】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施已經(jīng)成為國企共同關(guān)注的話題，新準(zhǔn)則對(duì)國資監(jiān)管工作及企業(yè)的運(yùn)營與管理究竟產(chǎn)生了哪些影響，該如何應(yīng)對(duì)，值得已經(jīng)和將要實(shí)施新準(zhǔn)則的國企深入思考。
本期財(cái)務(wù)監(jiān)管專欄即圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，闡述新準(zhǔn)則實(shí)施為國資監(jiān)管帶來的變化并提出建議；同時(shí)分析了新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)薪酬及企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系的影響及應(yīng)對(duì)之道。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施帶來了會(huì)計(jì)環(huán)境的深刻變化，對(duì)于新時(shí)期的國資監(jiān)管工作來說，也是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。如何認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國資監(jiān)管的影響，進(jìn)一步加強(qiáng)國資監(jiān)管，將是一個(gè)重要課題。
新準(zhǔn)則的主要變化
首先，引入公允價(jià)值的計(jì)量規(guī)則。這是新準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，一共出現(xiàn)了336處。從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與現(xiàn)實(shí)要求來看，采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量是必然選擇，能夠較好地反映企業(yè)的市場價(jià)值和盈利能力。
其次，部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定發(fā)生變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。對(duì)資產(chǎn)處置前不得沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，有效地杜絕了這一調(diào)控利潤現(xiàn)象的發(fā)生。
第三，金融工具確認(rèn)表內(nèi)化。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使投資賬面贏利得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)于符合條件的衍生金融工具，不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。
第四，變更了存貨計(jì)價(jià)方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，更能反映存貨流轉(zhuǎn)情況，避免存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的脫節(jié)；取消后進(jìn)先出法，有效地規(guī)避了企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的做法，使不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同時(shí)期的經(jīng)營成果更具可比性，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
第五,擴(kuò)大了費(fèi)用資本化范圍。新準(zhǔn)則中,資本化范圍發(fā)生變化的費(fèi)用有3項(xiàng),即借款費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用。新規(guī)定增加了企業(yè)賬面資產(chǎn)價(jià)值,減小了符合條件的借款費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)支出、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)模，加大正常年度的折舊金額，從而對(duì)當(dāng)期損益造成影響。
第六，部分資產(chǎn)折舊方法發(fā)生改變。新準(zhǔn)則規(guī)定我國礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗；而對(duì)于采用歷史成本計(jì)量的生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，新準(zhǔn)則要求定期進(jìn)行復(fù)核，適應(yīng)了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命、價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式多變的特性。但按照產(chǎn)量法進(jìn)行折耗，存在一定不確定性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生影響。
第七，部分項(xiàng)目盈余計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債務(wù)重組收益、非貨幣性資產(chǎn)交換差額、股權(quán)投資增值收益、投資性房地產(chǎn)增值收益等項(xiàng)目盈余，按新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，提高了企業(yè)收益水平。
新準(zhǔn)則對(duì)國資監(jiān)管的影響
首先，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)當(dāng)期業(yè)績產(chǎn)生較大影響，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)一步夯實(shí)了國資監(jiān)管基礎(chǔ)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)凈利潤可能產(chǎn)生直接影響的主要內(nèi)容，涉及投資性房地產(chǎn)價(jià)格重估損益、資產(chǎn)減值、外幣折算損益、遞延稅項(xiàng)、企業(yè)兼并收購、金融工具減值、衍生工具表內(nèi)化和套期保值價(jià)值等方面，均會(huì)對(duì)公司當(dāng)期業(yè)績產(chǎn)生極大影響。新準(zhǔn)則通過會(huì)計(jì)處理，讓這些影響定量地表現(xiàn)出來，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更真實(shí)，進(jìn)一步夯實(shí)了國資監(jiān)管基礎(chǔ)。
其次,新準(zhǔn)則賦予企業(yè)更大的會(huì)計(jì)政策自主權(quán),在一定程度上弱化了監(jiān)督評(píng)價(jià)剛性，增大了國資監(jiān)管難度。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，在新準(zhǔn)則中共有26處提及企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用具有相應(yīng)選擇權(quán)，會(huì)計(jì)政策自主權(quán)大大增加。有的企業(yè)可能會(huì)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用相應(yīng)會(huì)計(jì)政策，而另外一些企業(yè)則恰恰相反。因此，在企業(yè)是否“恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，全面履行國資經(jīng)營管理責(zé)任”等問題上，新準(zhǔn)則降低了監(jiān)督、評(píng)價(jià)和判斷的剛性，導(dǎo)致國資監(jiān)管難度增加。
第三，部分企業(yè)高層沒有充分認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，給國資監(jiān)管帶來了挑戰(zhàn)。
在本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)施策略上，日本、英國和其他一些國家采取分階段完成準(zhǔn)則趨同的策略，而我國則采取了一步到位的策略，將充分提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性。
但目前大部分企業(yè)尚未充分認(rèn)識(shí)到新準(zhǔn)則帶來的深刻變化，尚未全面估計(jì)新準(zhǔn)則帶來的相關(guān)影響。企業(yè)絕不能低估引入新準(zhǔn)則、改造財(cái)務(wù)報(bào)告流程所需的工作體量和難度。這一問題若得不到較好解決，將在一定程度上影響到國資監(jiān)管效果。
改進(jìn)國資監(jiān)管工作的建議
首先，應(yīng)拓展國資監(jiān)管深度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的綜合監(jiān)督管理
目前國資監(jiān)管評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于有國有資產(chǎn)投入企業(yè)所承擔(dān)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、國有資產(chǎn)保值增值等方面的責(zé)任,而對(duì)于企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)穩(wěn)定、生態(tài)環(huán)保、技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能降耗、職工收入增長等社會(huì)責(zé)任，以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的廉政等相應(yīng)責(zé)任，則較少涉及。
國有資產(chǎn)投入企業(yè)作為法律意義上的公司法人，不能僅僅是“經(jīng)濟(jì)人”角色，還應(yīng)該是一個(gè)“社會(huì)人”角色，國家把大量國有資產(chǎn)授權(quán)給他們經(jīng)營管理，不僅要求企業(yè)將這部分國有資產(chǎn)保值增值，而且也要求企業(yè)履行好更多的社會(huì)責(zé)任。
為此，國資監(jiān)管亟待轉(zhuǎn)變工作思路，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的新情況，拓展國資監(jiān)管深度，創(chuàng)新國資監(jiān)管方式。
具體來說，首先要看企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作出的職業(yè)判斷是否基于公正、公平的交易基礎(chǔ),交易是否存在商業(yè)實(shí)質(zhì)意義,會(huì)計(jì)政策變更是否公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，反映企業(yè)所承擔(dān)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、國有資產(chǎn)保值增值等方面責(zé)任的履行情況；其次看企業(yè)是否按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,及時(shí)、公允地反映社會(huì)責(zé)任和其他責(zé)任履行情況的相關(guān)信息，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的綜合監(jiān)督管理。
其次，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本精神和具體操作技術(shù)性的認(rèn)識(shí)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利實(shí)施，關(guān)鍵在于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問題。應(yīng)大力加強(qiáng)國資監(jiān)管工作人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。
通過培訓(xùn)，一是提升國資監(jiān)管人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神的理解力，務(wù)求準(zhǔn)確理解新準(zhǔn)則的基本精神，提高國資監(jiān)管工作水平；二是使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員充分認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的重要性和艱巨性，合理估計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常經(jīng)營管理活動(dòng)中運(yùn)用新準(zhǔn)則的工作量和實(shí)施難度，盡快消除可能出現(xiàn)的不適應(yīng)癥狀，從而夯實(shí)國資監(jiān)管的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)；三是使會(huì)計(jì)人員全面熟悉和掌握新準(zhǔn)則運(yùn)用的相應(yīng)方法和技巧，減少因不熟悉導(dǎo)致的技術(shù)差錯(cuò)，盡可能杜絕會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守低下導(dǎo)致的舞弊行為。
第三，應(yīng)全面監(jiān)控實(shí)施新準(zhǔn)則中利潤異常的企業(yè)，督促做好會(huì)計(jì)信息披露工作
在新準(zhǔn)則實(shí)施特別是新舊準(zhǔn)則銜接時(shí)期，要重點(diǎn)審查因?qū)嵤┬聹?zhǔn)則而利潤異常的企業(yè)，特別是重點(diǎn)審查實(shí)施新準(zhǔn)則企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況、變化的合理性，以及對(duì)當(dāng)期以及其他各期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營決策的影響程度。在具體實(shí)施過程中，應(yīng)有效區(qū)分正常業(yè)務(wù)利潤和非經(jīng)常性損益，對(duì)于利用新舊準(zhǔn)則過渡期人為調(diào)高的利潤，絕大多數(shù)將其視為非經(jīng)常性損益，不納入主營業(yè)務(wù)利潤范疇內(nèi)。
根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)依據(jù)重大事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)披露選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性原因以及對(duì)利潤的影響數(shù)，明確列示新準(zhǔn)則適用帶來的非經(jīng)常性損益，避免被監(jiān)管企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變化和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更來操控利潤。
第四，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國資監(jiān)管體系中各部門間的溝通與協(xié)調(diào)
在我國，涉及監(jiān)管經(jīng)營性非金融國有資產(chǎn)的部門除國資委外，還有審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等政府部門。在國資監(jiān)管過程中，上述各部門都動(dòng)用了各自的監(jiān)管資源，完成了大量監(jiān)管工作,但也應(yīng)看到,目前在我國國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系中既有部門間重復(fù)監(jiān)督，也有監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，造成監(jiān)管綜合效果不佳、監(jiān)督效率低下。
為此，應(yīng)深入分析深層次原因，加強(qiáng)國資監(jiān)管體系各部門間的信息溝通與組織協(xié)調(diào)，減少部門間的重復(fù)監(jiān)督，同時(shí)消除監(jiān)管盲區(qū)，建立一系列有效工作機(jī)制，全面提高國資監(jiān)管體系的綜合效果。
