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 每日一練【例5-5】甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售的國(guó)有控股公司，于2018年在上海證 券交易所首發(fā)上市。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制 規(guī)范體系的通知，甲公司從2019年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建 設(shè)。2019年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：
(1) 關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；董事會(huì)委托A 咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效 性實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。
(2) 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受?chē)?guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場(chǎng)銷(xiāo)售額和利潤(rùn)額 急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過(guò)后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略， 迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷(xiāo)售 賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門(mén)提議將銷(xiāo)售方式由賒銷(xiāo)改為現(xiàn)銷(xiāo)，并在批準(zhǔn)后 實(shí)施。
(3) 關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上， 重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、釆購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管 理。單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元及 20萬(wàn)元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化釆購(gòu)申請(qǐng)制 度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采 購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人 員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷(xiāo)售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn) 符合條件后經(jīng)審批簽訂銷(xiāo)售合同。
(4) 關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充 分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初 步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。
(5) 關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)均由總會(huì)計(jì)師 分管。
（6）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理 信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2019年 12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上 述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2019年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意 見(jiàn)類(lèi)型。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料 （1）、（3）、（4）、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處。對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出 并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
解析：
1. 資料（1）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和 審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第2號(hào)》的規(guī)定，A咨詢 公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)盟成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí) 為同一家企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。
2. 資料（3）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一 ：20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)?！?br /> 理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng) 設(shè)置上限。
不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后， 按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批的表述不當(dāng)。
理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門(mén) 或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。
不當(dāng)之處三：銷(xiāo)售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂不當(dāng)。
理由：違背了不相容職務(wù)相分離的原則。
3. 資料（4）不存在不當(dāng)之處
資料（5）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)不當(dāng)。'
理由：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。
4. 資料（6）存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部 控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型的表述不當(dāng)。
理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師 事務(wù)所沒(méi)有測(cè)試其運(yùn)行的有效性，因此，應(yīng)當(dāng)充分考慮該缺陷對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn) 類(lèi)型的影響。