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 王瑩

一、選題背景與研究意義
2019年3月5日召開(kāi)的十三屆全國(guó)人大，為了更大規(guī)模降低我國(guó)內(nèi)部市場(chǎng)主體的稅負(fù)，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，充分刺激市場(chǎng)活力，明確了關(guān)于實(shí)施增值稅稅率變革的措施。會(huì)議指出，自2019年3月5日開(kāi)始，把制造業(yè)相關(guān)行業(yè)的增值稅征收稅率自16%下調(diào)到13%，把建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、基礎(chǔ)性電信服務(wù)業(yè)和農(nóng)副產(chǎn)品相關(guān)物品的增值稅征稅稅率自10%下調(diào)到9%[1]，重點(diǎn)降低小微企業(yè)與制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
在我國(guó)現(xiàn)階段，增值稅是最大的稅種，在全部稅收中占比大約為40%。在我國(guó)大型煤企稅負(fù)中，增值稅所占比重很高，大約為 45%至55%。此次增值稅稅率又下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，在煤炭市場(chǎng)變動(dòng)的背景之下，增值稅稅率再次下調(diào)又會(huì)給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)怎樣的影響，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)，本文對(duì)此進(jìn)行了研究探討。
二、增值稅稅率下調(diào)對(duì)煤炭企業(yè)增值稅納稅影響分析
我們先來(lái)看一下增值稅的計(jì)稅原理。增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除，只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征收增值稅。
當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這兩個(gè)因素決定了當(dāng)期增值稅稅額的大小。由此可見(jiàn)，當(dāng)期可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍越大，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額越小。增值稅是我國(guó)國(guó)有大型煤炭企業(yè)稅負(fù)的絕對(duì)“大頭”，大約占煤炭企業(yè)總體稅負(fù)的50%。下面以處于整個(gè)煤炭貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈的上游煤炭企業(yè)、中游煤炭企業(yè)、下游電廠為例進(jìn)行分析。對(duì)中游煤炭企業(yè)而言，減稅等于增加煤企利潤(rùn)，降低煤企負(fù)擔(dān)，但這部分國(guó)家讓渡的紅利，中游煤炭企業(yè)能享受多少份額，下面我們從三個(gè)定價(jià)模型進(jìn)行分析。
分析定價(jià)模型一：全部讓利于下游電廠型
假定降低稅率后，上游煤企向中游貿(mào)易煤企銷售時(shí)不含稅價(jià)不變，含稅價(jià)降為3480萬(wàn)元；中游煤企銷售時(shí)不含稅價(jià)不變，含稅價(jià)降為3842萬(wàn)元。相關(guān)主體的利益變化詳見(jiàn)表1：
表1

上游煤企
中游煤企

銷售定價(jià)
煤炭
毛利
銷售定價(jià)
應(yīng)交增值稅
合計(jì)

不含稅價(jià)
銷項(xiàng)稅額
含稅價(jià)
成本
進(jìn)項(xiàng)稅額
不含稅價(jià)
銷項(xiàng)稅額
含稅價(jià)
稅率16%
3000
480
3480
3000
480
400
3400
544
3944
64

稅率降至13%
3000
390
3390
3000
390
400
3400
442
3842
52

增值稅減稅

90







12
102
終端價(jià)格下降








102

102
利潤(rùn)變動(dòng)
0




0






通過(guò)上面的表格分析得出結(jié)論：增值稅稅率由16%下調(diào)到13%，此時(shí)上游、中游企業(yè)在保持不變的不含稅價(jià)格銷售端的基礎(chǔ)上，采購(gòu)端不含稅價(jià)格也維持不變，這樣上游、中游企業(yè)的盈利較之前沒(méi)有發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，這樣一環(huán)一環(huán)傳導(dǎo)下去，終端銷售含稅價(jià)格下降了102萬(wàn)元，跟整個(gè)鏈條的減稅額相等，因此全部的減稅福利由下游電廠獲得。
分析定價(jià)模型二：中游利益獨(dú)享型
假定上游煤企向中游貿(mào)易煤企銷售時(shí)不含稅價(jià)不變，含稅價(jià)降為3480萬(wàn)元；而中游貿(mào)易煤企向電廠銷售時(shí)含稅價(jià)不變，不含稅價(jià)提高到3944萬(wàn)元。相關(guān)主體的利益變化詳見(jiàn)表2：
表2

上游煤企
中游煤企

銷售定價(jià)
煤炭
毛利
銷售定價(jià)
應(yīng)交增值稅
合計(jì)

不含稅價(jià)
銷項(xiàng)稅額
含稅價(jià)
成本
進(jìn)項(xiàng)稅額
不含稅價(jià)
銷項(xiàng)稅額
含稅價(jià)
稅率16%
3000
480
3480
3000
480
400
3400
544
3944
64

稅率降至13%
3000
390
3390
3000
390
490.27
3490.27
453.73
3944
63.73

增值稅減稅

90







0.27
90.27
終端價(jià)格下降








0

0
利潤(rùn)變動(dòng)
0




90.27






通過(guò)上面的表格分析得出結(jié)論：增值稅稅率由16%下調(diào)到13%，此時(shí)終端的含稅銷售價(jià)格維持不變，電廠并沒(méi)有在減稅中獲利。上游煤企的不含稅銷售價(jià)格不變、經(jīng)營(yíng)成本也沒(méi)變，獲利也維持不變。中游煤企成本不變，銷售定價(jià)的不含稅價(jià)格上升，整個(gè)鏈條全部的減稅福利由中游煤企獲得。
分析定價(jià)模型三：利益共享型
假定上游煤企向中游貿(mào)易煤企銷售時(shí)不含稅價(jià)上漲20萬(wàn)元，中游煤企銷售時(shí)含稅價(jià)微降4萬(wàn)元。相關(guān)主體的利益變化詳見(jiàn)表3：
表3

上游煤企
中游煤企

銷售定價(jià)
煤炭
毛利
銷售定價(jià)
應(yīng)交
增值稅
合計(jì)

不含稅價(jià)
銷項(xiàng)稅額
含稅價(jià)
成本
進(jìn)項(xiàng)稅額
不含稅價(jià)
銷項(xiàng)稅額
含稅價(jià)
稅率16%
3000
480
3480
3000
480
400
3400
544
3944
64

稅率降至13%
3020
392.6
3412.6
3020
392.6
466.73
3486.73
453.27
3940
60.67

增值稅減稅

87.4







3.33
90.73
終端價(jià)格下降








4

4
利潤(rùn)變動(dòng)
20




66.73




86.73

通過(guò)上面的表格分析得出結(jié)論：增值稅稅率由16%下調(diào)到13%，中游煤企小幅讓利于電廠，采購(gòu)煤炭的價(jià)格上漲，但銷售定價(jià)的不含稅漲幅大大高于其漲幅，中游獲利較多。上游煤企也獲利20萬(wàn)元，電廠降低4萬(wàn)元消費(fèi)成本。三方共同獲利90.73萬(wàn)元，跟整個(gè)鏈條的減稅金額正好相等。
總體來(lái)說(shuō)，中游煤炭企業(yè)可否在此次減稅中獲得利益，具體獲得多少由中游煤炭企業(yè)在市場(chǎng)上的議價(jià)能力決定。煤炭企業(yè)在整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)鏈中位置越高、越強(qiáng)勢(shì)，越能夠取得稅收優(yōu)惠，反之取得的優(yōu)惠較低。通常上游企業(yè)規(guī)模大、地位高、也較為強(qiáng)勢(shì)，從上游企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠較難[3]。
三、增值稅稅率下調(diào)煤炭企業(yè)如何應(yīng)對(duì)
（一）從煤炭合同簽訂方面看煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)
煤炭企業(yè)于2019年3月31日（含）之前跟上游企業(yè)簽訂采購(gòu)合同或已發(fā)生的涉稅（16%）業(yè)務(wù)，原則上要求上游企業(yè)盡量在3月份開(kāi)具專用發(fā)票（公司在過(guò)度期接收發(fā)票仍可認(rèn)證抵扣）；如果上游煤炭企業(yè)無(wú)法按要求開(kāi)具16%增值稅專用發(fā)票結(jié)算，則應(yīng)跟下游電廠溝通開(kāi)具稅率一致的增值稅發(fā)票。
煤炭企業(yè)于3月31日前已簽訂合同涉及稅率變更的，原則上要求協(xié)商供應(yīng)客戶從4月1進(jìn)行降價(jià)。4月1日起，煤炭企業(yè)新簽采購(gòu)合同，商定價(jià)格時(shí)，除綜合考慮市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)因素，應(yīng)參考?xì)v史價(jià)格（16%稅率）并充分考慮稅率變更對(duì)公司成本的影響，即，如市場(chǎng)價(jià)格未變動(dòng)（對(duì)方提報(bào)價(jià)格和4月1日前合作價(jià)格一致），應(yīng)以稅率降低因素尋求對(duì)方降價(jià)。
煤炭企業(yè)跟上游企業(yè)采購(gòu)煤炭時(shí)，可以根據(jù)不含稅金額來(lái)報(bào)價(jià)，和供應(yīng)商協(xié)定在合同中明確采購(gòu)煤炭的不含稅價(jià)格、增值稅稅率、含稅價(jià)格等。因?yàn)樵鲋刀悤r(shí)不含稅價(jià)，依據(jù)加稅分離模式簽訂合同、確定發(fā)票價(jià)格、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅稅率下調(diào)能夠提高煤炭企業(yè)的利潤(rùn)。
建議中游煤企跟上游煤企以不含稅價(jià)款來(lái)簽訂合同，此時(shí)合同標(biāo)的為其營(yíng)業(yè)收入，不易使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造成利潤(rùn)誤解。上游煤企開(kāi)票時(shí)，按合同標(biāo)的金額和當(dāng)時(shí)適用的增值稅稅率計(jì)算開(kāi)具，中游煤企拿到發(fā)票后付款。即使開(kāi)票時(shí)增值稅稅率已經(jīng)下調(diào)，使得執(zhí)行合同時(shí)的稅率跟合同簽訂時(shí)不一致，也不會(huì)使企業(yè)蒙受經(jīng)營(yíng)損失[4]。
（二）從進(jìn)項(xiàng)抵扣方面看煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)
自2019年4月1日起，《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》 ( [2016]36)停止執(zhí)行，兩年內(nèi)不得抵扣不動(dòng)產(chǎn)或者在建不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。以前未按上述規(guī)定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從 2019年4月起的銷項(xiàng)稅額中扣除。納稅人購(gòu)買國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中扣除。允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。其中：航空旅客運(yùn)輸（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）進(jìn)項(xiàng)稅額按9%計(jì)算；鐵路旅客運(yùn)輸（票面金額）進(jìn)項(xiàng)稅額按9%計(jì)算；公路、水路等其他旅客運(yùn)輸（票面金額）進(jìn)項(xiàng)稅額按3%計(jì)算。
根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的抵扣范圍拓廣政策，以煤炭企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，因地制宜，全面整合可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅以及加計(jì)抵扣事項(xiàng)，將可抵扣的盡量抵扣。針對(duì)前面所述方面逐條對(duì)應(yīng)梳理，充分享受稅收優(yōu)惠。購(gòu)置固定資產(chǎn)前應(yīng)按固定資產(chǎn)的特點(diǎn)、波動(dòng)性，分批進(jìn)行投資、更新，通過(guò)優(yōu)惠政策增加企業(yè)稅收收益。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)盡可能從增值稅一般納稅人處購(gòu)置，因?yàn)樵鲋刀愋∫?guī)模納稅人雖然可以去稅務(wù)局開(kāi)具增值稅發(fā)票，但在含稅價(jià)相等的情況下，小規(guī)模納稅人比一般納稅人不含稅金額高。煤炭企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡可能地索要增值稅專用發(fā)票，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣范圍[5]。
（三）從規(guī)范稅務(wù)內(nèi)部控制方面看煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)
1、構(gòu)建合理科學(xué)的稅務(wù)組織管理架構(gòu)
財(cái)務(wù)部是煤炭公司的關(guān)鍵核心部門(mén)，稅務(wù)工作又是財(cái)務(wù)部工作的重中之重，因此，應(yīng)設(shè)立稅控中心，增值稅納稅申報(bào)、增值稅發(fā)票認(rèn)證管理、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)等專人專崗，以便對(duì)各種稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行梳理，進(jìn)而進(jìn)行納稅管理。設(shè)置稅務(wù)崗位時(shí)，應(yīng)保持不相容崗位分離。
2、把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)節(jié)點(diǎn)
根據(jù)各個(gè)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、組織架構(gòu)特點(diǎn)，煤炭企業(yè)應(yīng)把控內(nèi)部管理流程的節(jié)點(diǎn)，掌握管理情況、內(nèi)部控制情況、各個(gè)崗位工作人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜程度，稅務(wù)部門(mén)的員工綜合素質(zhì)，認(rèn)定煤炭企業(yè)的各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，然后分析、判定每一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而判定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、大小，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，制定對(duì)應(yīng)的防范機(jī)制和應(yīng)急方案。
3、加強(qiáng)納稅流程管理
納稅流程的管理對(duì)于煤炭企業(yè)稅務(wù)管理至關(guān)重要，流程中各環(huán)節(jié)方法、內(nèi)容的設(shè)定，溝通、交流、銜接也應(yīng)高度關(guān)注。煤炭公司具體實(shí)施時(shí)，可以根據(jù)上述的各環(huán)節(jié)編制納稅流程管理細(xì)則、納稅流程圖，這樣可以更加直觀、明晰。稅務(wù)政策具有時(shí)效性，且該時(shí)效性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，因此，煤炭企業(yè)把控納稅管理流程時(shí)應(yīng)予以關(guān)注。需要時(shí)，煤炭企業(yè)應(yīng)該設(shè)立報(bào)稅日歷，定時(shí)提示辦稅人員進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)操作，也便于報(bào)稅工作順利進(jìn)行。
（四）從會(huì)計(jì)核算方面看煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)
會(huì)計(jì)核算合理化、規(guī)范化為做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范奠定了堅(jiān)實(shí)、重要的基礎(chǔ)。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)會(huì)計(jì)法律，精準(zhǔn)地制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作合理化、規(guī)范化。
綜上所述，增值稅稅率下調(diào)會(huì)給煤炭企業(yè)帶來(lái)很多益處，企業(yè)可以從煤炭合同簽訂、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等角度考慮，再結(jié)合自身情況，因地制宜進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲取增值稅稅率下降稅收優(yōu)惠的最大化。從增值稅環(huán)節(jié)制定納稅計(jì)劃，進(jìn)而使企業(yè)健康、持續(xù)的經(jīng)營(yíng)下去。


參考文獻(xiàn)
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（作者單位：江蘇國(guó)信能源銷售有限公司 ）