企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。一般企業(yè)今后按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，將不能在稅前扣除。為此，不少保險公司向江西省國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢：企業(yè)所得稅法實施后，保險公司計提的各種準(zhǔn)備金是否還可以稅前扣除？
咨詢員告訴來電的保險企業(yè)人士，要了解這個問題的答案，必須先了解保險公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點及相關(guān)的會計核算。保險公司與一般公司的利潤計算有所不同。一般公司的利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加，而保險公司的利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加后，再減去責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差。提取的責(zé)任準(zhǔn)備金允許扣除，這是由保險業(yè)務(wù)的特點決定的。有些保險業(yè)務(wù)雖然暫時沒有發(fā)生保險賠付支出，但由于保險期限未到，其相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險仍然由企業(yè)承擔(dān)。因此，從理論上講，對于投保人交付的純保費(fèi)及所產(chǎn)生的利息扣除當(dāng)年所應(yīng)分?jǐn)偟馁r付成本之后的余額，應(yīng)提存相應(yīng)的責(zé)任準(zhǔn)備金，其金額應(yīng)根據(jù)保險責(zé)任時間、風(fēng)險大小等因素經(jīng)過精算后確定。顯然，這與一般企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備性質(zhì)是不同的。正因為如此，企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。也就是說，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的準(zhǔn)備金是可以扣除的。
保險公司的準(zhǔn)備金主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金。按照稅法規(guī)定計提的這部分準(zhǔn)備金，是可以稅前扣除的。
未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指在會計期末按期從本期保費(fèi)收入中提取的未了責(zé)任準(zhǔn)備金。一般采用提存本期、轉(zhuǎn)回上年同期的辦法，提取及轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計入當(dāng)期損益。國家稅務(wù)總局《關(guān)于保險企業(yè)非壽險業(yè)務(wù)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2007〕889號）規(guī)定，保險企業(yè)非壽險業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險精算結(jié)果計算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除；小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
未決賠款準(zhǔn)備金是年終決算時根據(jù)已報告未賠款和已發(fā)生未報告的未決賠案提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金一般采取按已保告未賠款的賠案及已發(fā)生未報告的賠案的一定比例提取，提取及轉(zhuǎn)回的未決賠款準(zhǔn)備金計入當(dāng)期損益。國家稅務(wù)總局《關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕169號）規(guī)定，已報告未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；未報告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取。
對壽險公司來講，重點是提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金；再保險公司和經(jīng)營有長期工程險業(yè)務(wù)的財產(chǎn)保險公司還必須提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金。國家稅務(wù)總局《關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕169號）規(guī)定，長期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金。保險企業(yè)按規(guī)定提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指企業(yè)對壽險業(yè)務(wù)和長期險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計算提取的準(zhǔn)備金。精算方法，經(jīng)有關(guān)部門同意后，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
