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 作者：劉陽(yáng)陽(yáng)
企業(yè)將傭金支付給個(gè)人，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中普遍存在，那么支付給個(gè)人的這部分傭金，企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅處理時(shí)需要注意哪些事項(xiàng)呢？本文對(duì)此分析如下。
稅務(wù)處理
1. 企業(yè)所得稅稅前扣除是否需要取得發(fā)票
個(gè)人為企業(yè)提供勞務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，該項(xiàng)支出企業(yè)所得稅稅前扣除需要取得發(fā)票，符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)的除外。
（1）符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)的情形，企業(yè)需取得個(gè)人的收款憑證，且收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星費(fèi)用應(yīng)符合以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
A、小額零星支出僅僅針對(duì)自然人；
B、自然人發(fā)生應(yīng)稅行為，只能選擇按次納稅；
C、自然人發(fā)生小額零星支出的標(biāo)準(zhǔn)為每次500元。
（2）不符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)的情形，企業(yè)應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)。個(gè)人提供獨(dú)立勞務(wù)，金額達(dá)到起征點(diǎn)的，增值稅稅率3%，附加稅隨征。
2. 企業(yè)所得稅稅前扣除條件
（1）扣除限額：企業(yè)支付個(gè)人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)與個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。
（2）支付方式： 企業(yè)將傭金支付給個(gè)人，正常情況下應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，特殊情況下可選擇以現(xiàn)金方式支付。
（3）資質(zhì)要求：個(gè)人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營(yíng)資格，但目前實(shí)務(wù)操作過(guò)程中有爭(zhēng)議，大部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此部分的審核并不十分嚴(yán)格，個(gè)人認(rèn)為只要該項(xiàng)業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，即使沒(méi)有資質(zhì)也是可以稅前扣除的。
政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29 號(hào))
3. 企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅
個(gè)人為企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)向個(gè)人支付傭金，屬于《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)稅。
（1）稅款的計(jì)算
企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳稅款=（勞務(wù)報(bào)酬所得-減除費(fèi)用）*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。
個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣率
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬同工資薪金合并應(yīng)該按照年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，最終適用于3%～45%的超額累進(jìn)稅率，但與工資薪金不同的是，在企業(yè)發(fā)生勞務(wù)報(bào)酬時(shí)需要按照上述計(jì)算方式先預(yù)扣個(gè)稅，在個(gè)人所得稅年終匯算清繳時(shí)稅款多退少補(bǔ)。
（2）注意事項(xiàng)
勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
二、會(huì)計(jì)處理
1.公司支付給個(gè)人的傭金支出
借：銷售費(fèi)用——傭金
貸：銀行存款
其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅
附件資料明細(xì)：
（1）符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)的情形，企業(yè)取得個(gè)人的收款憑證；（收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息）；
（2）不符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)的情形，需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票；
（3）銷售傭金協(xié)議；
（4）付款審批單；
（5）付款記錄。
2.企業(yè)向稅務(wù)局繳納代扣的個(gè)稅
借：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅
貸：銀行存款。