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 管理會(huì)計(jì)職業(yè)未來發(fā)展的3個(gè)基本 方向是：業(yè)財(cái)融合、技財(cái)融合和人財(cái)融 合。融合的概念表明，管理會(huì)計(jì)職業(yè)不 是“世外桃源”，而是在與業(yè)務(wù)、技術(shù)和組 織成員行為的相互組合中，才能立足、發(fā) 展， 即“由技入道” 。
業(yè)財(cái)融合
業(yè)財(cái)融合涉及到的財(cái)務(wù)即企業(yè)價(jià) 值,業(yè)務(wù)即供產(chǎn)銷、人財(cái)物、決策與決策執(zhí) 行以及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、服務(wù)和管理等部門。 業(yè)財(cái)融合有兩層含義：在量上相互 勾稽（打通），在質(zhì)上相互依存。財(cái)務(wù)是 業(yè)務(wù)的靈魂，但必須為業(yè)務(wù)服務(wù)；業(yè)務(wù)是 財(cái)務(wù)的載體，但必須遵守財(cái)務(wù)的邏輯。 為闡述業(yè)財(cái)融合，筆者先提出一個(gè) 問題： “會(huì)計(jì)已經(jīng)有500多年的歷史，什么 時(shí)候不是業(yè)財(cái)融合？這是筆者的廈門大 學(xué)校友提出的。 為回答這個(gè)問題，筆者引入3個(gè)概 念：業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)。 我們先說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。它依據(jù)的業(yè)務(wù) 結(jié)構(gòu)就是生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)或者業(yè)務(wù)流程（采 掘、制造、商業(yè)、服務(wù)、政府等）。它的數(shù) 據(jù)結(jié)構(gòu)是復(fù)式記賬結(jié)構(gòu)。用復(fù)式記賬方 法刻畫出資源價(jià)值在整個(gè)流程及其每個(gè) 環(huán)節(jié)上的存量和流量， 由3張報(bào)表表達(dá)出
來，用于外部利益相關(guān)者評(píng)價(jià)盈利能力、 償債能力和投資潛力。 管理會(huì)計(jì)建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)結(jié) 構(gòu)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，管理會(huì)計(jì)中所 謂的企業(yè)價(jià)值，在短期內(nèi)其實(shí)就是利潤(rùn)表 中的利潤(rùn)。這是為什么管理會(huì)計(jì)還被稱 為會(huì)計(jì)的客觀基礎(chǔ)，既不能夸大，也不能 貶低。夸大了，管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 貶低了，管理會(huì)計(jì)就不是會(huì)計(jì)而是管理。 但管理會(huì)計(jì)增加組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié) 構(gòu)并非“畫框圖”“搭積木”，而是其中任 何一個(gè)節(jié)點(diǎn)都是權(quán)力、責(zé)任、激勵(lì)和信息 等結(jié)構(gòu)之綜合，刻畫出業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)如何創(chuàng) 造價(jià)值，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上生 發(fā)出新的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邏輯上 生發(fā)出管理會(huì)計(jì)，以滿足企業(yè)高管、各級(jí) 經(jīng)理和普通員工創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的需要， 即戰(zhàn)略、計(jì)劃與控制的需要。 為適應(yīng)業(yè)財(cái)融合的需要，管理會(huì)計(jì) 師在掌握戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、流程管理、供應(yīng)鏈、 價(jià)值鏈的知識(shí)之外，還特別需要自覺地 將成本管控、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、投資 決策分析、子公司管控、管理會(huì)計(jì)軟件評(píng) 價(jià)、獎(jiǎng)懲制度等與本行業(yè)、本企業(yè)的業(yè)務(wù) 活動(dòng)結(jié)合起來，特別不能忽略本企業(yè)的 組織結(jié)構(gòu)的作用。
技財(cái)融合
技財(cái)融合是將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與企業(yè)
技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用聯(lián)系起來。科學(xué)把金錢 變成知識(shí)，技術(shù)把知識(shí)變成金錢。摩爾 定律、梅特卡夫定律、達(dá)維多定律以及英 特爾、蘋果、華為、華大基因等案例，無一 不表明：技術(shù)是當(dāng)代企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的新 動(dòng)能。 摩爾定律使因特爾的芯片的單位成 本每18個(gè)月降低50%；美國(guó)的基因公司 單位基因組測(cè)序成本大約40個(gè)月降低 90%，將單位成本從2001年的1億美金降 低到2017年的1000美金，比芯片“狠得 多”；而中國(guó)華大基因“彎道超車”，2018 年將基因組測(cè)序單位成本降低到600美 金以下，簡(jiǎn)直就是“奪命閻王”。這就容 易理解為什么華大基因被安諾倫（Illumina）公司在美國(guó)狀告侵權(quán)。 為了適應(yīng)技財(cái)融合的需要，管理會(huì) 計(jì)師應(yīng)該借鑒日本目標(biāo)成本和全周期成 本管理的經(jīng)驗(yàn)，借鑒美國(guó)基于流程的績(jī) 效預(yù)算管理做法，挖掘和發(fā)揚(yáng)我國(guó)技術(shù) 經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析的傳統(tǒng)，積極參與企業(yè)技 術(shù)研發(fā)、應(yīng)用和改造。同時(shí)，強(qiáng)烈呼吁企 業(yè)工程師學(xué)習(xí)和掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí)， 在“技術(shù)術(shù)語(yǔ)中加進(jìn)” 。
人財(cái)融合
人財(cái)融合是指將企業(yè)成員（高管、各 級(jí)經(jīng)理和普通員工）的行為與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 結(jié)合起來，或者從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘出企
業(yè)成員的行為模式。 理解人財(cái)融合的簡(jiǎn)單方法，就是在 管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（業(yè)績(jī)指標(biāo)）與企業(yè)成員獎(jiǎng) 懲掛鉤的情況下觀察業(yè)績(jī)指標(biāo)所誘發(fā)的 企業(yè)成員的行為。因?yàn)檫@時(shí)候業(yè)績(jī)指標(biāo) 已經(jīng)成為企業(yè)成員實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)的手 段。一般說來，企業(yè)考核什么，成員就關(guān) 注什么，就為什么而努力；不考核的，他 們不僅不關(guān)注、不為之努力，而且很可能 為完成考核的業(yè)績(jī)指標(biāo)而以惡化不考核 的業(yè)績(jī)指標(biāo)為代價(jià)。 為了適應(yīng)人財(cái)融合的需要，管理會(huì) 計(jì)會(huì)計(jì)師要從3個(gè)基本途徑入門： 一是從數(shù)據(jù)特別是財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè) 績(jī)指標(biāo)出發(fā)，按照數(shù)據(jù)的內(nèi)在邏輯線索 按圖索驥，找出影響數(shù)據(jù)狀態(tài)和變化過 程的“活情況”或者責(zé)任者。二是注意 觀察企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的各種現(xiàn)象，思 考和分析這些現(xiàn)象是否與數(shù)據(jù)特別是 財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)績(jī)指標(biāo)有關(guān)。三是在分 析業(yè)績(jī)指標(biāo)可能誘發(fā)的行為的前提 下，利用業(yè)績(jī)指標(biāo)的選擇、搭配，調(diào)節(jié)企 業(yè)成員的行為，使之符合客戶需要和股 東利益。 同時(shí)，筆者呼吁管理會(huì)計(jì)師加強(qiáng)人 文和社會(huì)科學(xué)的修養(yǎng)，增加心理學(xué)、社會(huì) 學(xué)、人類文化學(xué)以及行為科學(xué)等方面的 知識(shí)，為觀察和分析企業(yè)成員的行為奠 定堅(jiān)實(shí)的理論與方法的基礎(chǔ)。 （作者為清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授）于增彪/文