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 內(nèi)容摘要 本文通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本理論、價(jià)值鏈理論、作
業(yè)成本理論、資產(chǎn)全生命周期理論等成本管理理論的研究，
結(jié)合城市軌道交通行業(yè)實(shí)際情況，形成從業(yè)務(wù)維度、組織維
度、管理維度建立的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，實(shí)現(xiàn)城軌運(yùn)營(yíng)企業(yè)
合理控本增效。
“業(yè)務(wù)維度”搭建成本指標(biāo)體系，強(qiáng)調(diào)指標(biāo)層層分解，
做到成本項(xiàng)目全覆蓋、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)成本在線(xiàn)路間、
城市間縱橫可比；“組織維度”將成本指標(biāo)管理職責(zé)落實(shí)到
相關(guān)部門(mén)，保證體系的持續(xù)運(yùn)行；“管理維度”建立應(yīng)用于
企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、成本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考
核與持續(xù)優(yōu)化的閉環(huán)管理機(jī)制。“業(yè)務(wù)維度”是責(zé)任分解落
實(shí)和閉環(huán)管理的前提與基礎(chǔ)，“組織維度”是體系實(shí)施的有
利保障，“管理維度”深化應(yīng)用于成本管理的各環(huán)節(jié)，三個(gè)
維度相輔相成，有效銜接，輔助公司決策，實(shí)現(xiàn)成本管理目
標(biāo)。
青島地鐵運(yùn)營(yíng)分公司承擔(dān)青島地鐵列車(chē)運(yùn)輸組織、乘客
服務(wù)、票務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)設(shè)施、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)設(shè)備的維修保養(yǎng)以及
新線(xiàn)運(yùn)營(yíng)籌備等工作，是山東省首家軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)。城
市軌道交通行業(yè)具有運(yùn)量大、用地省、能源清潔的優(yōu)點(diǎn)，其
票價(jià)政策以公益性為主，行業(yè)內(nèi)普遍有成本倒掛現(xiàn)象。本文
將理論與實(shí)踐相結(jié)合，剖析青島地鐵運(yùn)營(yíng)分公司實(shí)施“三維”
標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的過(guò)程，分析公司在推進(jìn)過(guò)程中的特點(diǎn)、
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難點(diǎn)及不足，提出改進(jìn)方向，并在此基礎(chǔ)上思考如何完善此
體系以更好地應(yīng)用到城軌交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)中去。
通過(guò)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，對(duì)標(biāo)行業(yè)差距，從生產(chǎn)一
線(xiàn)源頭處精準(zhǔn)、深入的挖掘成本控制潛力，建立應(yīng)用于企業(yè)
的預(yù)算目標(biāo)、成本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考核與
持續(xù)優(yōu)化的閉環(huán)管理機(jī)制，保證安全運(yùn)營(yíng)與服務(wù)質(zhì)量要求的
前提下，助力公司統(tǒng)籌好企業(yè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益雙重目
標(biāo)，持續(xù)優(yōu)化成本進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精細(xì)、精益的成本管理目標(biāo)。
一、背景描述
（一）青島地鐵運(yùn)營(yíng)分公司基本情況
我國(guó)城市軌道交通發(fā)展迅猛。截至 2018 年底，中國(guó)內(nèi)
地共計(jì) 35 個(gè)城市開(kāi)通城市軌道交通并投入運(yùn)營(yíng)，開(kāi)通城軌
交通線(xiàn)路 185 條，運(yùn)營(yíng)線(xiàn)路長(zhǎng)度達(dá)到 5761.4 公里。
青島地鐵遠(yuǎn)景年線(xiàn)網(wǎng)由 18 條線(xiàn)路組成，總投資 4000 多
億元，由 400 多個(gè)站構(gòu)成，全長(zhǎng) 838 公里，目前青島地鐵開(kāi)
通運(yùn)營(yíng)線(xiàn)路共有 4 條，長(zhǎng) 175 公里，在建線(xiàn)路 6 條。其中 2018
年青島地鐵新增運(yùn)營(yíng)線(xiàn)路長(zhǎng)度124.6公里， 增長(zhǎng)幅度232.5%，
均居全國(guó)首位。
青島地鐵運(yùn)營(yíng)分公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)運(yùn)營(yíng)分公司）成立于
2013 年 8 月，承擔(dān)青島地鐵列車(chē)運(yùn)輸組織、乘客服務(wù)、票務(wù)
管理、運(yùn)營(yíng)設(shè)施、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)設(shè)備的維修保養(yǎng)以及新線(xiàn)運(yùn)營(yíng)籌
備等工作，是山東省首家軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)。運(yùn)營(yíng)分公司屬
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于資產(chǎn)和勞動(dòng)力密集型企業(yè)，項(xiàng)目投資大、費(fèi)用高，涉及資
金鏈條繁多，對(duì)成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的要求比較高，需
要樹(shù)立全生命周期成本概念，統(tǒng)籌考慮線(xiàn)路建設(shè)及運(yùn)營(yíng)期間
的所有費(fèi)用支出，制定整個(gè)周期內(nèi)的財(cái)務(wù)平衡計(jì)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)持
續(xù)、平穩(wěn)和高效運(yùn)營(yíng)。無(wú)論是現(xiàn)在還是未來(lái)，成本管理在運(yùn)
營(yíng)分公司中發(fā)揮的作用不可小覷。
（二）運(yùn)營(yíng)分公司管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
雖然自開(kāi)通以來(lái)，運(yùn)營(yíng)分公司通過(guò)預(yù)算管理、成本分析、
物資管理系統(tǒng)應(yīng)用等管理與技術(shù)手段，逐步積累成本數(shù)據(jù)、
探尋成本規(guī)律，取得了一定的成效。但是隨著青島地鐵線(xiàn)網(wǎng)
規(guī)模增長(zhǎng)、線(xiàn)路間客流強(qiáng)度等差異，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)收支缺口與成
本數(shù)據(jù)縱向波動(dòng)性大、橫向可比性弱，管理難度不斷加大，
運(yùn)營(yíng)分公司成本管理存在與運(yùn)營(yíng)的生產(chǎn)管理聯(lián)系緊密性不
強(qiáng)，深入程度不足的問(wèn)題，只能以粗放型的控制方式，以歷
史成本為基礎(chǔ)，粗略估計(jì)測(cè)算制定成本預(yù)算，進(jìn)行簡(jiǎn)單控制。
（三）搭建“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的原因
國(guó)家發(fā)改委 2017 年 8 號(hào)令《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦
法》中關(guān)于定價(jià)成本核定明確要求：“計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用
應(yīng)當(dāng)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常需要，并按照合理方法和合理標(biāo)
準(zhǔn)核算；影響定價(jià)成本水平的主要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合
行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或公允水平”。
對(duì)城市軌道交通行業(yè)而言，社會(huì)公益屬性，決定了安全
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運(yùn)營(yíng)與服務(wù)質(zhì)量要求的先導(dǎo)性，安全投入多，服務(wù)要求高，
勢(shì)必帶來(lái)成本的增加，運(yùn)營(yíng)管理的高標(biāo)準(zhǔn)與成本控制難以平
衡，建立標(biāo)準(zhǔn)成本勢(shì)在必行。
通過(guò)搭建“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，從“業(yè)務(wù)維度”
層層分解成本指標(biāo)，做到成本項(xiàng)目、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)
成本指標(biāo)在線(xiàn)路間、城市間縱橫對(duì)比分析；“組織維度”落
實(shí)成本指標(biāo)責(zé)任，通過(guò)對(duì)標(biāo)差異，從生產(chǎn)一線(xiàn)源頭處精準(zhǔn)、
深入的挖掘成本控制潛力；“管理維度”建立應(yīng)用于企業(yè)的
預(yù)算目標(biāo)、成本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考核與持
續(xù)優(yōu)化的閉環(huán)管理機(jī)制。對(duì)運(yùn)營(yíng)分公司適應(yīng)安全運(yùn)營(yíng)與服務(wù)
標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定成本管理目標(biāo)，制定切實(shí)可行的成本控制方案具
有重要意義。
二、總體設(shè)計(jì)
（一）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系應(yīng)用目標(biāo)
深化應(yīng)用于成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)，包括在目標(biāo)與預(yù)算管
理、成本執(zhí)行控制、精細(xì)核算和記錄、成本對(duì)比分析、績(jī)效
考核方面的應(yīng)用和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)分公司科學(xué)合理控本增
效。
（二）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系總體思路
通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本理論、價(jià)值鏈理論、作業(yè)成本理論、資產(chǎn)
全生命周期理論等成本管理理論的研究，結(jié)合城市軌道交通
行業(yè)實(shí)際情況，從“業(yè)務(wù)維度”、“組織維度”、“管理維
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度”構(gòu)建“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。
圖 1：“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系 1.業(yè)務(wù)維度建立指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)縱橫可比
通過(guò)分析歷史數(shù)據(jù)，解析數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素，深入尋找
成本規(guī)律，按照“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)核定、分級(jí)應(yīng)用、動(dòng)態(tài)優(yōu)
化”的原則，逐步構(gòu)建起一套“契合城市軌道交通現(xiàn)代財(cái)務(wù)
管理理念、符合運(yùn)營(yíng)分公司管理特點(diǎn)、滿(mǎn)足安全生產(chǎn)實(shí)際需
要”的標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系。標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系自上而下由公
司級(jí)、資產(chǎn)組級(jí)、作業(yè)級(jí)、消耗定額與配置指標(biāo)四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成
本指標(biāo)層級(jí)組成。
2.組織維度落實(shí)指標(biāo)責(zé)任，確保責(zé)任層層分解落實(shí)
以目標(biāo)成本為導(dǎo)向，作業(yè)定額為基礎(chǔ)，全面、合理地分
解成本指標(biāo)責(zé)任至部門(mén)、車(chē)間、乃至班組，并通過(guò)有效的內(nèi)
部激勵(lì)手段將成本控制措施融入到各級(jí)責(zé)任單元的業(yè)務(wù)活
動(dòng)中。
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3.構(gòu)建閉環(huán)管理機(jī)制，全面提升成本管理水平
梳理現(xiàn)有成本核算與業(yè)務(wù)流程中存在的不足，特別是業(yè)
務(wù)前端對(duì)成本控制、成本核算與成本分析的影響，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)
成本指標(biāo)口徑的要求，提出從業(yè)務(wù)源頭準(zhǔn)確、精細(xì)記錄成本
數(shù)據(jù)，形成閉環(huán)管理優(yōu)化機(jī)制，應(yīng)用于企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、成
本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考核與持續(xù)優(yōu)化的管理
過(guò)程，上下協(xié)同，全面提升精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平。
（三）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的內(nèi)容
城軌運(yùn)營(yíng)行業(yè)屬于資產(chǎn)和勞動(dòng)力密集型企業(yè)，專(zhuān)業(yè)范圍
廣泛、設(shè)備種類(lèi)多樣、成本構(gòu)成復(fù)雜，對(duì)成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)
化管理的要求比較高。
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系運(yùn)用價(jià)值鏈成本理論、作業(yè)
成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、資產(chǎn)全生命周期四個(gè)管理會(huì)計(jì)工具將
城軌行業(yè)各專(zhuān)業(yè)以?xún)r(jià)值活動(dòng)為基礎(chǔ)分為：前端客運(yùn)服務(wù)、中
端維修服務(wù)、后端生產(chǎn)管理支持三個(gè)環(huán)節(jié)；以作業(yè)為橋梁，
將各成本責(zé)任分解至各責(zé)任單位，制定標(biāo)準(zhǔn)成本單位指標(biāo)；
針對(duì)設(shè)備維修規(guī)律曲線(xiàn)，制定設(shè)備維修成本調(diào)整系數(shù)，建立
全生命周期維修模型。
（四）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的創(chuàng)新點(diǎn)
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系將價(jià)值鏈理論、作業(yè)成本理
論及資產(chǎn)全生命周期理論融入城軌行業(yè)成本管理活動(dòng)中，形
成標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，解決城軌運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本管理理論落地
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實(shí)施，促進(jìn)城軌行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本精細(xì)化管理、提高運(yùn)營(yíng)成本管
理效率。較好地做到了財(cái)務(wù)管理與企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理，信息與方
法的有效結(jié)合。改善了過(guò)去財(cái)務(wù)信息難以被現(xiàn)場(chǎng)人員理解的
狀況，解決了傳統(tǒng)成本管理過(guò)程中經(jīng)常遇到的成本信息不準(zhǔn)
確、不及時(shí)，管理理論過(guò)于財(cái)務(wù)化，動(dòng)因揭示過(guò)于抽象等問(wèn)
題。
按照城市軌道交通行業(yè)慣例，自上而下對(duì)標(biāo)，自下而上
分析匯總，制定公司級(jí)成本指標(biāo)、資產(chǎn)組級(jí)單位成本、作業(yè)
級(jí)物資消耗與配置標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，再借鑒國(guó)際地鐵協(xié)會(huì)
的指標(biāo)體系，將線(xiàn)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)成本按照二級(jí)價(jià)值環(huán)節(jié)劃分為客運(yùn)
服務(wù)、維修服務(wù)與支持性活動(dòng)，以?xún)r(jià)值鏈作業(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)，
歸類(lèi)合并相同價(jià)值環(huán)節(jié)下的不同成本費(fèi)用，分析成本動(dòng)因，
細(xì)化制定標(biāo)準(zhǔn)成本。
按照資產(chǎn)全生命全周期理論，面向資產(chǎn)組，以維修作業(yè)
為基礎(chǔ)，形成以資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)的統(tǒng)一成本標(biāo)準(zhǔn)。
運(yùn)用作業(yè)成本方法，每一項(xiàng)資源消耗都可以細(xì)化至末級(jí)
作業(yè)，反映不同作業(yè)的成本消耗水平。同時(shí)，根據(jù)各責(zé)任中
心的職責(zé)劃分，以作業(yè)為橋梁科學(xué)核定目標(biāo)責(zé)任成本，可以
將標(biāo)準(zhǔn)成本的管控責(zé)任進(jìn)一步分解落實(shí)到各單位、各部門(mén)，
為編制年度預(yù)算、控制成本水平、分析成本偏差、考核成本
責(zé)任，開(kāi)展閉環(huán)管理奠定基礎(chǔ)。
運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本理論，按照成本的可比性、成本性質(zhì)、業(yè)
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務(wù)活動(dòng)等多個(gè)維度，進(jìn)行成本分類(lèi)，自上而下逐項(xiàng)分析規(guī)模
動(dòng)因（主動(dòng)因）與其他作業(yè)動(dòng)因（如設(shè)備生命周期、運(yùn)行環(huán)
境等次動(dòng)因），按照公司級(jí)成本、價(jià)值鏈或資產(chǎn)組級(jí)成本、
作業(yè)級(jí)成本與作業(yè)級(jí)消耗定額四個(gè)層級(jí)，構(gòu)建縱橫可比的標(biāo)
準(zhǔn)成本指標(biāo)體系。
圖 3：“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系理論模型
三、應(yīng)用過(guò)程
（一）組織架構(gòu)及參與部門(mén)情況
目前運(yùn)營(yíng)分公司下設(shè) 11 個(gè)職能部門(mén)、9 個(gè)生產(chǎn)部門(mén)、1
個(gè)運(yùn)營(yíng)中心；同時(shí)為增強(qiáng)企業(yè)管理，設(shè)置預(yù)算委員會(huì)等 5 個(gè)
專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。預(yù)算委員會(huì)是“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的最
高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審定標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)編制方案和管理制度，
審定各部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，協(xié)調(diào)解決標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作關(guān)鍵
問(wèn)題；財(cái)務(wù)部門(mén)為標(biāo)準(zhǔn)成本管理牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)擬定公司標(biāo)
準(zhǔn)成本管理制度，牽頭組織開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的制定、修訂
理論方法研究
價(jià)值鏈成本 理論
作業(yè)成本 理論
資產(chǎn)全生命 周期理論
標(biāo)準(zhǔn)成本 理論
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系
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和完善工作，跟蹤檢查各部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作進(jìn)度，協(xié)調(diào)
解決各部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作中的問(wèn)題；人力部門(mén)、技術(shù)部
門(mén)、物資部門(mén)為標(biāo)準(zhǔn)成本管理歸口部門(mén)，分別負(fù)責(zé)人工、能
耗、物資消耗等成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、審核及管理。
（二）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系應(yīng)用要求
經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展與組織架構(gòu)調(diào)整，運(yùn)營(yíng)分公司具備較為
完備和成熟的組織架構(gòu)，各部門(mén)分工明確，適應(yīng)管理與生產(chǎn)
需要；建立由預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算執(zhí)行單位
組成的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)具備一定規(guī)模的信息化系
統(tǒng)，支持按照任一維度（例如資產(chǎn)組、作業(yè)、物資分類(lèi)等維
度）提取數(shù)據(jù)。
（三）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系應(yīng)用流程
1.構(gòu)建七級(jí)指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)部門(mén)作為牽頭部門(mén)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在指標(biāo)體系搭
建過(guò)程中力求做到成本項(xiàng)目全覆蓋，如人工、能耗、維修、
其他成本等。與此同時(shí)，為支撐財(cái)政規(guī)制大指標(biāo)的制定，綜
合反映公司級(jí)成本管理水平，重點(diǎn)遴選核心成本指標(biāo)與關(guān)鍵
業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)指標(biāo)。具體如下：
（1）業(yè)財(cái)驅(qū)動(dòng)
財(cái)務(wù)部門(mén)按照成本對(duì)象，將成本指標(biāo)劃分為公司級(jí)成
本、資產(chǎn)組級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成本與作業(yè)級(jí)消耗定額。
運(yùn)用因素分析方法、作業(yè)成本方法，從頂層的總運(yùn)營(yíng)成本開(kāi)
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始，按照成本分類(lèi)逐項(xiàng)分析驅(qū)動(dòng)成本高低的作業(yè)動(dòng)因，線(xiàn)路
長(zhǎng)度、車(chē)列數(shù)、運(yùn)營(yíng)里程等規(guī)模類(lèi)指標(biāo)作為主動(dòng)因，進(jìn)而設(shè)
定企業(yè)規(guī)模的分項(xiàng)成本指標(biāo)（如每列車(chē)年度日常維修費(fèi)）；
資產(chǎn)生命周期、運(yùn)行環(huán)境（地上或地下）作為次動(dòng)因，在企
業(yè)規(guī)模成本指標(biāo)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用次要?jiǎng)右蛟O(shè)定修正系數(shù)（如
資產(chǎn)全生命周期修正系數(shù)）。
（2）分層設(shè)定
財(cái)務(wù)部門(mén)在體系搭建過(guò)程中采用多維度多視度分層級(jí)
的方法，全體系共設(shè)七級(jí)指標(biāo)層級(jí)，第一至四級(jí)指標(biāo)具有全
局性特點(diǎn)，可在一定程度上反映城市軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)
營(yíng)情況，劃為公司級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，第五級(jí)指標(biāo)以各專(zhuān)業(yè)為
基礎(chǔ)分解，反映專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)組成本情況，劃為資產(chǎn)組級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成
本指標(biāo)，第六級(jí)指標(biāo)細(xì)化至各維修作業(yè)環(huán)節(jié)，反映各維修作
業(yè)成本情況，劃為作業(yè)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，第七級(jí)指標(biāo)為各作
業(yè)活動(dòng)定額。
2.梳理歷史指標(biāo)，分析對(duì)標(biāo)差異
第一步：財(cái)務(wù)部門(mén)將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)逐項(xiàng)分解至歸口部門(mén)
及責(zé)任部門(mén)，責(zé)任部門(mén)將成本指標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)至各車(chē)間
乃至班組。
第二步：責(zé)任部門(mén)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)分線(xiàn)路梳理各成本項(xiàng)、
主要作業(yè)動(dòng)因、動(dòng)因業(yè)務(wù)量，并按照指標(biāo)計(jì)算公式測(cè)算歷史
單位成本指標(biāo)。梳理完成人工成本、能耗、生產(chǎn)維修費(fèi)、運(yùn)
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營(yíng)安全費(fèi)、運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)和運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)六大類(lèi) 187 項(xiàng)成本項(xiàng)目。
第三步：歸口部門(mén)組織責(zé)任部門(mén)，在公司級(jí)核心指標(biāo)對(duì)
標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合青島地鐵的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，開(kāi)展細(xì)化的業(yè)務(wù)數(shù)
據(jù)對(duì)標(biāo)，分析對(duì)標(biāo)差異原因，制定成本優(yōu)化措施。
以車(chē)公里人工成本指標(biāo)及維修成本指標(biāo)為例：
（1）車(chē)公里人工成本指標(biāo)對(duì)標(biāo)
車(chē)公里人工成本=（每公里線(xiàn)路長(zhǎng)度配員標(biāo)準(zhǔn)×線(xiàn)路公
里數(shù)×年人均工資×（1+工資附加占工資總額比例））/年
度運(yùn)營(yíng)里程
由以上公式可以看出，作為公司級(jí)指標(biāo)的車(chē)公里人工成
本指標(biāo)水平（三級(jí)）受每公里配員（四級(jí)）、人均工資（四
級(jí)）、工資附加占比（四級(jí)）影響，而每公里配員（四級(jí)）
受各專(zhuān)業(yè)配員水平（五級(jí)）影響。通過(guò)將總體指標(biāo)按照成本
性質(zhì)、量?jī)r(jià)分析進(jìn)行分解，可以找到影響人工成本水平的核
心影響因素（配員水平、工資水平、工資附加占比），通過(guò)
行業(yè)對(duì)比可以有針對(duì)性的找出管理水平差異點(diǎn)，進(jìn)而采取措
施加以改善。
表 1：人工成本指標(biāo)行業(yè)對(duì)標(biāo)
成本相關(guān)項(xiàng)目
青島地鐵 201X 年實(shí)際 城市線(xiàn)網(wǎng)對(duì)標(biāo) 分線(xiàn)路屬性對(duì)標(biāo) 城區(qū) 線(xiàn) 城郊線(xiàn) 線(xiàn)網(wǎng) 成熟地 鐵 港鐵 相近地 鐵 城區(qū)線(xiàn) 城郊線(xiàn) 車(chē)公里人工成本 X2.13 X1.69 X2 10.44 7.75 9.14 7.56 9.75 每公里配員 X1.43 X6.39 X2.22 45.74 47.06 49.68 45.17 28.25 每列車(chē)司機(jī)配員 X.44 X.19 X.35 4.95 6.35 6.61 6.4 6.66 每站站務(wù)配員 X5.48 X4 X8.23 40.24 41.22 43.89 39.38 25.1 每公里維修人員 X8.65 X8.65 X9.46 18.99 - 24.7 21.01 25.51 非一線(xiàn)人員占比 X.54 X.7 X.6 2.41 - 1.69 1 2.12
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依據(jù)行業(yè)對(duì)標(biāo)結(jié)果分析，青島地鐵公司級(jí)指標(biāo)車(chē)公里人
工成本水平高于成熟地鐵及相近地鐵水平，每公里配員 X2.2
人，高于相近城軌運(yùn)營(yíng)企業(yè)的平均水平 49.7；因配員受站間
距、客流強(qiáng)度的直接影響較大，進(jìn)一步區(qū)分城區(qū)線(xiàn)、城郊線(xiàn)
進(jìn)行同業(yè)對(duì)標(biāo)，發(fā)現(xiàn)地下線(xiàn)路平均每公里配員達(dá) X1 人，高
于行業(yè)平均的 45 人，郊區(qū)線(xiàn)配員也高于均值。進(jìn)一步分析，
每站的站務(wù)人員 X8 人，高于相近城市行業(yè)平均 43 人，更高
于成熟線(xiàn)網(wǎng)的平均配員 40 人。地下線(xiàn)平均每公里維修人員
X9 人，高于城區(qū)線(xiàn) 21 人的水平。
（2）維修成本指標(biāo)對(duì)標(biāo)
車(chē)公里維修費(fèi)={∑各專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本×成本動(dòng)因參數(shù)}÷
運(yùn)營(yíng)車(chē)公里數(shù)
以電客車(chē)專(zhuān)業(yè)為例，成本動(dòng)因參數(shù)是指某條線(xiàn)路的車(chē)列
數(shù)；對(duì)于 AFC 等車(chē)站數(shù)量為動(dòng)因的專(zhuān)業(yè)，成本動(dòng)因參數(shù)則為
車(chē)站數(shù)量；以線(xiàn)路長(zhǎng)度為動(dòng)因的專(zhuān)業(yè)，成本動(dòng)因參數(shù)是公里
數(shù)；以設(shè)備數(shù)量為動(dòng)因的專(zhuān)業(yè)，成本動(dòng)因參數(shù)則是設(shè)備臺(tái)數(shù)。
物資部門(mén)組織維修專(zhuān)業(yè)責(zé)任部門(mén)進(jìn)行單位成本歷史數(shù)
據(jù)測(cè)算，測(cè)算車(chē)公里維修費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)后，組織進(jìn)行行業(yè)對(duì)標(biāo)，實(shí)
施目標(biāo)總控和從優(yōu)核定，確保青島地鐵依據(jù)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本核
定的車(chē)公里維修服務(wù)成本，小于或至少等于總控目標(biāo)值，反
向驗(yàn)證各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性。對(duì)標(biāo)對(duì)象依然分成兩個(gè)維
度，城市線(xiàn)網(wǎng)和線(xiàn)路屬性，城市線(xiàn)網(wǎng)選擇成熟線(xiàn)網(wǎng)、港鐵、
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相似線(xiàn)網(wǎng)對(duì)標(biāo)，線(xiàn)路屬性分成城區(qū)線(xiàn)和城郊線(xiàn)對(duì)標(biāo)。
表 2：維修成本行業(yè)對(duì)標(biāo)
依據(jù)對(duì)標(biāo)結(jié)果分析，青島地鐵的車(chē)公里維修費(fèi)小于對(duì)標(biāo)
對(duì)象的車(chē)公里維修費(fèi)，因?yàn)楹芏鄬?zhuān)業(yè)還處在質(zhì)保期內(nèi)，由廠
家負(fù)擔(dān)一部分維修費(fèi)用。另外由于設(shè)備使用的時(shí)間還不是很
久，故障率也不高。需要對(duì)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行生命周期的調(diào)整，
以具備和青島地鐵的車(chē)公里維修費(fèi)完全可比的條件。
3.核定成本指標(biāo)
（1）制定人員編制定額標(biāo)準(zhǔn)
通過(guò)分析行業(yè)對(duì)標(biāo)結(jié)果，人力部門(mén)在對(duì)標(biāo)行業(yè)先進(jìn)的基
礎(chǔ)上，規(guī)范各崗位與編制管理，合理配置人力資源，優(yōu)化人
員數(shù)量、質(zhì)量及結(jié)構(gòu)比例，制定各生產(chǎn)崗位定崗定編標(biāo)準(zhǔn)，
完成生產(chǎn)崗位編制的重新核定。以票務(wù)、供電專(zhuān)業(yè)為例：
票務(wù)專(zhuān)業(yè)將收益審核工班與票卡工班進(jìn)行整合，在遼陽(yáng)
東和河西控制中心分別設(shè)置中心票務(wù)工班 1 個(gè)，優(yōu)化后工班
減員 7 人（含工班長(zhǎng) 2 人）。
供電專(zhuān)業(yè)撤銷(xiāo)預(yù)防性試驗(yàn)工班，縮減預(yù)防性試驗(yàn)班組 5
人，將原預(yù)防性試驗(yàn)工班職責(zé)全部劃歸變電檢修班組。并提
高接觸軌專(zhuān)業(yè)檢修技能及優(yōu)化流程，班組按照人員配置標(biāo)準(zhǔn)
成本相關(guān)項(xiàng)目
青島地鐵 201X 年實(shí)際 城市線(xiàn)網(wǎng)對(duì)標(biāo) 分線(xiàn)路屬性對(duì)標(biāo)
城區(qū)線(xiàn)
城郊 線(xiàn)
線(xiàn)網(wǎng)
成熟地 鐵
港鐵
相近地 鐵
城區(qū)線(xiàn) 城郊線(xiàn)
車(chē)公里維修費(fèi) 1.39 1.39 1.39 3.42 1.17 2.07 1.82 1.78 電客車(chē)每列車(chē)維修費(fèi) 5.17 4.21 4.85 84.52 5.37 39.24 6.73 2.71 設(shè)備設(shè)施每公里維修費(fèi) 36.3 14.89 24.48 143.88 57.75 77.42 110.87 46.7 車(chē)站設(shè)備每站維修費(fèi) 69.36 46.6 61.28 102.99 59.22 23.39 54.38 56.5
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運(yùn)作，每班組減員 1 人。
（2）制定物資消耗定額標(biāo)準(zhǔn)
物資消耗定額依據(jù)各專(zhuān)業(yè)的設(shè)備特點(diǎn)、維修方式和物資
屬性，將物資進(jìn)行歸類(lèi)，分類(lèi)別核定定額指標(biāo)。不同類(lèi)別的
物資，定額核定方法不同；相同類(lèi)別的物資，定額的物資分
類(lèi)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。物資消耗定額包括計(jì)劃修和故障修定額兩大
類(lèi)，細(xì)分為計(jì)劃修必?fù)Q備件、計(jì)劃修必用耗材、偶發(fā)備件、
高頻備件等 9 個(gè)小類(lèi)。
在物資歸類(lèi)的基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)備通用性、修程通用性與
周期消耗量大小，具體設(shè)置定額項(xiàng)目的三個(gè)維度，作為定額
指標(biāo)口徑的確定依據(jù)。定額項(xiàng)目的歸類(lèi)設(shè)置要求如下：
表 4：歸類(lèi)設(shè)置要求
物資歸類(lèi)
定額項(xiàng)目的維度設(shè)置
設(shè)備系統(tǒng) 修程 統(tǒng)計(jì)周期
計(jì)劃修必?fù)Q耗材 分設(shè)備 分修程 單次修程
計(jì)劃修必?fù)Q備件 分設(shè)備 分修程 單次修程
計(jì)劃修必用耗材 分設(shè)備 分修程 單次修程
低值易耗物資 不分設(shè)備 不分修程 年度
高頻更換備件 某類(lèi)設(shè)備 不分修程 年度
偶發(fā)備件 某類(lèi)設(shè)備 不分修程 年度
動(dòng)因更換備件 某類(lèi)設(shè)備 不分修程 年度
周期性更換耗材 某類(lèi)設(shè)備 不分修程 年度
故障修耗材 某類(lèi)設(shè)備 不分修程 年度 各專(zhuān)業(yè)按照設(shè)備系統(tǒng)，將物資消耗定額作業(yè)級(jí)成本指標(biāo)
與設(shè)備修程匹配。以物資管理系統(tǒng)中的消耗數(shù)據(jù)為依據(jù)，逐
一對(duì)照工單數(shù)據(jù)，并與技術(shù)、工班檢修人員核對(duì)，確定每項(xiàng)
17
物資消耗數(shù)量，通過(guò)采用統(tǒng)計(jì)分析、技術(shù)參數(shù)以及寫(xiě)實(shí)查定
方法，得到單次檢維修作業(yè)對(duì)應(yīng)的消耗數(shù)量，最終形成各專(zhuān)
業(yè)計(jì)劃修作業(yè)級(jí)定額成本指標(biāo)。
4.推行標(biāo)準(zhǔn)成本閉環(huán)管理
標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系是城軌運(yùn)營(yíng)企業(yè)開(kāi)展成本管理工作
的有效工具，可逐步深化應(yīng)用于成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)，包括在
目標(biāo)與預(yù)算管理、成本執(zhí)行控制、精細(xì)核算和記錄、成本對(duì)
比分析、績(jī)效考核方面的應(yīng)用和執(zhí)行。通過(guò)持續(xù)優(yōu)化成本目
標(biāo)與預(yù)算、執(zhí)行控制、業(yè)務(wù)記錄與核算、成本分析、考核激
勵(lì)，形成成本的閉環(huán)管理。
圖 4：標(biāo)準(zhǔn)成本閉環(huán)管理
①編制預(yù)算
推行標(biāo)準(zhǔn)成本前, 預(yù)算編制是“以上年實(shí)際為基礎(chǔ)，按
當(dāng)年物價(jià)、工作量進(jìn)行修正”,推行標(biāo)準(zhǔn)成本后將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)
指標(biāo)層層落實(shí)，強(qiáng)化各級(jí)員工參與預(yù)算管理意識(shí)，能科學(xué)、
合理地測(cè)算下一年度的實(shí)際支出，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和
可操作性。
標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)提供了成本規(guī)律，參考單位標(biāo)準(zhǔn)成本值進(jìn)
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行分專(zhuān)業(yè)、分項(xiàng)目成本預(yù)算的編制，增加了歷年與線(xiàn)路間單
位成本數(shù)據(jù)的可比性。同時(shí)建立預(yù)算系統(tǒng)與標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)、
標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)庫(kù)的聯(lián)系，支持運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)定年度預(yù)算值，審
核成本預(yù)算。
圖 5：運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算編制示例（以維修和客運(yùn)成本為例） ②執(zhí)行控制
推行標(biāo)準(zhǔn)成本加強(qiáng)了成本管理的過(guò)程控制及差異分析。
通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的對(duì)比，分析差異原因，對(duì)控制不
力導(dǎo)致的不利差異，及時(shí)提出預(yù)警，采取相關(guān)措施糾正偏差，
消除不利因素的影響；對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身科學(xué)、合理性的差異，通
過(guò)例行或及時(shí)修訂對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本予以修正。
結(jié)合重點(diǎn)成本項(xiàng)目，分項(xiàng)提出運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行業(yè)務(wù)前
端成本控制的具體策略。對(duì)人工成本，應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本與核定
的編制測(cè)算的人工成本相比較，實(shí)現(xiàn)配員時(shí)點(diǎn)、生產(chǎn)排班時(shí)
點(diǎn)的成本控制；對(duì)委外成本，在立項(xiàng)評(píng)審時(shí)點(diǎn)進(jìn)行委外作業(yè)
量占比、自有人員占比的合理性審核，實(shí)現(xiàn)成本控制；對(duì)維
修的材料成本控制，分檢修項(xiàng)目、特別是區(qū)分故障修（包括
大架修中的故障修與必?fù)Q物資）進(jìn)行分析控制；對(duì)能耗成本，
19
通過(guò)事后分析的策略，重點(diǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)值與實(shí)際值的差異。
③精細(xì)核算
建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系后，從精細(xì)化和規(guī)范化兩個(gè)方面，加
強(qiáng)成本核算與業(yè)務(wù)信息記錄?；跇I(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化要求，
設(shè)計(jì)信息化系統(tǒng)，精細(xì)和規(guī)范的成本管理數(shù)據(jù)記錄應(yīng)來(lái)源于
業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)兩部分。應(yīng)用實(shí)施應(yīng)比照標(biāo)準(zhǔn)成本口徑，
細(xì)化會(huì)計(jì)核算，并對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)記錄規(guī)則提出優(yōu)化要求，確保
業(yè)務(wù)前端的信息記錄和核算系統(tǒng)記錄符合標(biāo)準(zhǔn)成本管理要
求，進(jìn)而對(duì)成本分析提供數(shù)據(jù)支持。
④成本分析
標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使成本分析從原來(lái)的預(yù)算與實(shí)際對(duì)比
分析，轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)值、預(yù)算值與實(shí)際值的兩兩對(duì)比分析，以
發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本在成本分析過(guò)程中深度發(fā)掘業(yè)務(wù)動(dòng)因的效果：
第一，分析報(bào)表優(yōu)化。設(shè)計(jì)與標(biāo)準(zhǔn)成本口徑及精細(xì)度匹
配的成本管理報(bào)表，報(bào)表科目要支持按照作業(yè)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)組、
作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行成本分析，數(shù)據(jù)口徑與數(shù)據(jù)來(lái)源要明確。
第二，分析內(nèi)容優(yōu)化。成本分析的業(yè)務(wù)深度要加強(qiáng)。重
點(diǎn)成本項(xiàng)目要按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行成本分析，區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量
與實(shí)際作業(yè)量差異、標(biāo)準(zhǔn)耗用與實(shí)際耗用差異，結(jié)合業(yè)務(wù)前
端實(shí)際情況變化，深入分析成本異動(dòng)原因。
⑤成本考核
在標(biāo)準(zhǔn)成本管理的要求下，各部門(mén)、各專(zhuān)業(yè)明確所管理
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成本項(xiàng)目的控制目標(biāo)，將控制目標(biāo)按成本項(xiàng)目分解到各部
門(mén)，部門(mén)進(jìn)一步分解至車(chē)間（室）以及責(zé)任人，利用如“工
時(shí)”和“物料消耗”等相結(jié)合的方法，與部門(mén)成本目標(biāo)控制
掛鉤，作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)的考核，調(diào)動(dòng)業(yè)
務(wù)部門(mén)和一線(xiàn)員工成本控制的積極性，獎(jiǎng)懲并舉，實(shí)現(xiàn)成本
科學(xué)合理的目的。
⑥持續(xù)優(yōu)化
加強(qiáng)制度建設(shè)，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系應(yīng)用落實(shí)，按照
設(shè)備設(shè)施生命周期與其他成本項(xiàng)目發(fā)生情況，通過(guò)技術(shù)評(píng)估
確定實(shí)際成本的合理性，并且作為標(biāo)準(zhǔn)成本修訂時(shí)的依據(jù)，
定期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本修訂，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展形式。
（三）應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題及解決措施
1.存在問(wèn)題
（1）運(yùn)營(yíng)分公司運(yùn)營(yíng)時(shí)間較短，歷史成本支出規(guī)律性
不強(qiáng)，且質(zhì)保期內(nèi)的設(shè)備更換配件較多，部分支出數(shù)據(jù)需要
手工臺(tái)賬進(jìn)行補(bǔ)充記錄，存在數(shù)據(jù)記錄不完整的情況，建立
的成本標(biāo)準(zhǔn)需要在后期進(jìn)一步驗(yàn)證合理性。
2.解決措施
通過(guò)行業(yè)對(duì)標(biāo)，考慮設(shè)備品牌、運(yùn)行環(huán)境、設(shè)備年限方
面諸多差距，參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合運(yùn)營(yíng)分公司設(shè)備定標(biāo)，其
他專(zhuān)業(yè)在行業(yè)完全出質(zhì)保的基礎(chǔ)上，核定生命周期系數(shù)，統(tǒng)
籌兼顧青島地鐵的作業(yè)修程，持續(xù)優(yōu)化成本標(biāo)準(zhǔn)，提高指標(biāo)
21
體系合理性。
四、取得成效
（一）準(zhǔn)確把握成本規(guī)律，提高行業(yè)對(duì)標(biāo)能力
實(shí)現(xiàn)成本項(xiàng)目全覆蓋、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)全覆蓋，總結(jié)提煉運(yùn)營(yíng)
成本發(fā)生規(guī)律，同時(shí)通過(guò)車(chē)公里人工成本、車(chē)公里能耗成本、
車(chē)公里維修成本等指標(biāo)與先進(jìn)地鐵公司進(jìn)行橫向?qū)?biāo)，在提
高對(duì)標(biāo)能力同時(shí)，增強(qiáng)行業(yè)差異性原因分析針對(duì)性。
（二）為財(cái)政補(bǔ)貼方案提供數(shù)據(jù)支持
通過(guò)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，合理界定運(yùn)營(yíng)成本范圍，結(jié)合
財(cái)政成本規(guī)制要求，制定各成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本，科學(xué)測(cè)算、
審核和評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)分公司經(jīng)營(yíng)狀況，促進(jìn)運(yùn)營(yíng)分公司加強(qiáng)管
理，為城市財(cái)政補(bǔ)貼方案提供數(shù)據(jù)支持。
（三）成本管理精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)公司合理成本管控
以資產(chǎn)組為成本對(duì)象，與維修業(yè)務(wù)結(jié)合，通過(guò)梳理修程、
規(guī)范物資消耗數(shù)量，重新核定物資消耗定額指標(biāo)。依照成本
定額指標(biāo)執(zhí)行前 3 號(hào)線(xiàn)每列電客車(chē)每年計(jì)劃修消耗 3.18 萬(wàn)
元，執(zhí)行后每列車(chē)每年計(jì)劃修成本為 2.04 萬(wàn)元，單列車(chē)每
年可節(jié)約成本 1.14 萬(wàn)元，線(xiàn)網(wǎng)推廣每年可有效節(jié)約成本 100
余萬(wàn)元。
與配員動(dòng)因相聯(lián)系，完成崗位配員的重新核定，加強(qiáng)公
司人工成本管理。通過(guò)建立站務(wù)部門(mén)生產(chǎn)崗位編制測(cè)算模
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型，開(kāi)展試點(diǎn)控員后比照編制優(yōu)化 92 人，每年節(jié)約人工成
本約 1012.8 萬(wàn)元。
（四）責(zé)任分解落實(shí)，提高公司績(jī)效管理水平
按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行成本歸類(lèi)，有助于準(zhǔn)確核定成本標(biāo)
準(zhǔn)，將作業(yè)成本映射到各級(jí)責(zé)任部門(mén)，乃至班組，實(shí)現(xiàn)成本
考核責(zé)任的分解落實(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況與業(yè)務(wù)部門(mén)的
考核指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，直接驅(qū)動(dòng)前端業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)成本管控，
同步建立與專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)配套的成本績(jī)效指標(biāo)，合理反映、評(píng)價(jià)
各部門(mén)成本管理的結(jié)果，成本管理效果直接傳導(dǎo)至部門(mén)、車(chē)
間、班組甚至崗位層面，提高公司績(jī)效管理水平。
（五）推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，提升全員成本管控意識(shí)
通過(guò) “三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系推廣實(shí)施，在促進(jìn)成
本改善的同時(shí)，一定程度上改善了成本管控人員不懂專(zhuān)業(yè)業(yè)
務(wù)，業(yè)務(wù)人員不懂成本、對(duì)成本控制意識(shí)薄弱的現(xiàn)狀，將成
本管理意識(shí)融入到日常工作中，員工控本增效的積極性得到
充分激發(fā)，形成良好的成本管理文化。
五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
（一）基本應(yīng)用條件及應(yīng)用的關(guān)鍵因素
1.確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，需要完善的信息化系統(tǒng)
構(gòu)建、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系過(guò)程中，需要大量的數(shù)據(jù)
積累、統(tǒng)計(jì)和處理分析。有效的信息化系統(tǒng)，能夠準(zhǔn)確、完
整、快速地處理數(shù)據(jù)并展現(xiàn)結(jié)果的系統(tǒng)，就成為標(biāo)準(zhǔn)成本管
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理體系順利應(yīng)用的基礎(chǔ)。完善信息化系統(tǒng)的目標(biāo)是將標(biāo)準(zhǔn)成
本管理體系全部納入系統(tǒng)管理，完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)記錄、
定額與標(biāo)準(zhǔn)成本的核定與修訂、定額與標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本
的比較分析、依據(jù)定額與標(biāo)準(zhǔn)成本編制預(yù)算、定額與標(biāo)準(zhǔn)成
本相關(guān)考核指標(biāo)的計(jì)算等工作，為成本決策提供有效的輔
助。
2.各部門(mén)權(quán)責(zé)界定清晰，各專(zhuān)業(yè)通力配合
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的運(yùn)行是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。
從編制審定、到每年的執(zhí)行記錄、分析反饋、檢查考核與修
訂優(yōu)化，周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，形成了一個(gè)管理閉環(huán)。為此，
必須將成本管理職責(zé)界定清晰、明確，公司上下高度一致認(rèn)
同成本管理的重要性，才能同心協(xié)力、通力配合開(kāi)展好成本
管理工作，保證“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本體系的持續(xù)、良好運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.制訂相關(guān)配套管理制度
定額與標(biāo)準(zhǔn)成本的定期修訂、定額與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)新開(kāi)線(xiàn)
路的適用性、定額與標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性評(píng)估等，需要通過(guò)公
司級(jí)、部門(mén)級(jí)的制度加以規(guī)范。如：公司制定的定額及標(biāo)準(zhǔn)
成本管理辦法，物資部門(mén)制定生產(chǎn)性物資消耗定額編制指導(dǎo)
書(shū)，各責(zé)任部門(mén)的成本管控措施等。
（二）應(yīng)用中的缺點(diǎn)及完善建議
1.信息化系統(tǒng)支撐不夠
在“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系實(shí)現(xiàn)手段上僅實(shí)現(xiàn)了部
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分信息化，部分源頭數(shù)據(jù)需進(jìn)行人工臺(tái)賬記錄，分析報(bào)表仍
需要手工整理，工作量較大，需加大信息化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，通
過(guò)信息化系統(tǒng)支撐 “三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系推進(jìn)要求。
2.體系建立后應(yīng)常抓不懈，發(fā)揮長(zhǎng)效的作用
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系雖然已形成，想要能在今后
持續(xù)發(fā)揮作用，要做到持續(xù)有效的執(zhí)行，并通過(guò)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)去
完善和補(bǔ)充。同時(shí)，隨著時(shí)代不斷發(fā)展，體系需要隨著社會(huì)
的進(jìn)步而不斷進(jìn)步和改變。
（三）對(duì)推廣“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建議
地鐵運(yùn)營(yíng)行業(yè)成本特點(diǎn)、成本結(jié)構(gòu)基本相同，“三維”
標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系在城市軌道交通企業(yè)具有推廣價(jià)值。建議
設(shè)定核心成本指標(biāo)，統(tǒng)一指標(biāo)口徑，規(guī)范成本核算與業(yè)務(wù)統(tǒng)
計(jì)，涵蓋財(cái)政補(bǔ)貼規(guī)制慣例的所有可控成本指標(biāo)，有助于奠
定對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制基礎(chǔ)。