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  上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院/李 琳

自我國(guó)2006年建立與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以來(lái)，我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管，組織開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，有效地保障了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的落地，在提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。

近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)持續(xù)修訂了多項(xiàng)準(zhǔn)則，今年全球范圍內(nèi)暴發(fā)了新冠肺炎疫情，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)更多不確定性，這都對(duì)我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提出了更高的要求。進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，十分必要。

財(cái)會(huì)監(jiān)督中需關(guān)注的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在金融工具準(zhǔn)則方面，我國(guó)上市公司自2019年1月1日起全面實(shí)施金融工具系列準(zhǔn)則。新金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有個(gè)重大的變化，即金融資產(chǎn)減值的“預(yù)期信用損失”模型。相較原準(zhǔn)則，預(yù)期信用損失需要會(huì)計(jì)人員對(duì)影響金融資產(chǎn)減值的因素做出前瞻性判斷，這需要會(huì)計(jì)人員具備相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)及金融知識(shí)。尤其是新冠肺炎疫情發(fā)生以來(lái)，國(guó)際貨幣基金組織下調(diào)世界多個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率預(yù)期，有些企業(yè)面臨著現(xiàn)金流緊張、供應(yīng)鏈無(wú)法持續(xù)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)慢等問(wèn)題，這些都增加了判斷預(yù)期信用損失的復(fù)雜性。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)有關(guān)新冠肺炎疫情的應(yīng)對(duì)文件中特別指出，企業(yè)在評(píng)估金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著提高和估計(jì)預(yù)期信用損失時(shí)，需基于對(duì)過(guò)去事件、當(dāng)前狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)預(yù)測(cè)的最易獲取的信息，既要考慮新冠肺炎疫情的影響，還要考慮政府針對(duì)新冠肺炎疫情出臺(tái)的重要支持政策。

因此，在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中，要關(guān)注金融工具準(zhǔn)則具體應(yīng)用環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，可結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的相關(guān)文件來(lái)對(duì)企業(yè)正確實(shí)施金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)管。

在租賃準(zhǔn)則方面，我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2019年1月1日開(kāi)始起施行新租賃準(zhǔn)則。

新冠肺炎疫情以來(lái)，很多租賃合同都受到不同程度的影響，我國(guó)出臺(tái)了許多涉及租金減免的政策，租賃準(zhǔn)則的順利實(shí)施也備受關(guān)注。

近日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就新冠肺炎疫情期間租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行提供了指導(dǎo)意見(jiàn)，認(rèn)為需關(guān)注以下議題：租金優(yōu)惠是否符合租賃修改的定義、部分租賃負(fù)債的滅失、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款的減值、承租人和出租人的信息披露。我國(guó)的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作可借鑒該文件，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)正確實(shí)施租賃準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)管。

在債務(wù)重組準(zhǔn)則方面，2019年6月17日起執(zhí)行的新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義做了修訂，將債務(wù)重組定義為“在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易”。

新冠肺炎疫情發(fā)生后，許多企業(yè)不可避免地會(huì)進(jìn)行債務(wù)契約的修訂工作。這些債務(wù)契約的重新修訂，是否適用債務(wù)重組準(zhǔn)則值得關(guān)注。

美國(guó)多家機(jī)構(gòu)于2020年3月份發(fā)布的有關(guān)金融機(jī)構(gòu)消費(fèi)者貸款的聯(lián)合文件指出，某些情況下應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的短期貸款變更不被視為債務(wù)重組。

我國(guó)的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作也需要及時(shí)借鑒國(guó)際上在疫情期間對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則特殊應(yīng)用的安排，合理進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)和監(jiān)管。

在收入準(zhǔn)則方面，我國(guó)上市公司自2020年1月1日起，開(kāi)始全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則。新的收入準(zhǔn)則要求識(shí)別企業(yè)的商業(yè)模式。這對(duì)許多會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是個(gè)較新的問(wèn)題。

商業(yè)模式識(shí)別不準(zhǔn)確，將會(huì)對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量造成重大影響。前不久發(fā)生的中概股公司瑞幸咖啡做空事件，驗(yàn)證了不能準(zhǔn)確識(shí)別商業(yè)模式會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。此前的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中，已有某地區(qū)專員辦指出，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司的監(jiān)督應(yīng)注意準(zhǔn)確識(shí)別商業(yè)模式，確保收入的可靠公允。

此外，新收入準(zhǔn)則對(duì)收入的計(jì)量，基于企業(yè)預(yù)期有權(quán)收取的金額。這需要會(huì)計(jì)人員對(duì)未來(lái)收取的金額做出估計(jì)和判斷。在以往的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中，多注重審查企業(yè)的收入不實(shí)情況，而如何判斷企業(yè)對(duì)收入金額的估計(jì)是否公允，是需要關(guān)注的新問(wèn)題。

在其他準(zhǔn)則方面，新冠肺炎疫情的發(fā)生可能會(huì)影響會(huì)計(jì)師和審計(jì)師對(duì)許多事項(xiàng)的估計(jì)判斷。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》等準(zhǔn)則均需關(guān)注。

財(cái)會(huì)監(jiān)督有效實(shí)施的對(duì)策

一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的指導(dǎo)。新冠肺炎疫情在世界范圍內(nèi)造成了宏觀層面經(jīng)濟(jì)下滑。這對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理形成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有賴于完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的指導(dǎo)。

二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指導(dǎo)。近年來(lái)，我國(guó)的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作越來(lái)越注重寓服務(wù)于監(jiān)管，收到良好成效。新冠肺炎疫情發(fā)生以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都已對(duì)某些具體準(zhǔn)則的執(zhí)行進(jìn)行研究，并提供了指導(dǎo)意見(jiàn)。這些指導(dǎo)意見(jiàn)有助于企業(yè)更好地應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以應(yīng)對(duì)疫情。

我國(guó)可借鑒相關(guān)意見(jiàn)，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用與新冠肺炎疫情應(yīng)對(duì)結(jié)合，幫助企業(yè)順利執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的培訓(xùn)。已從事后監(jiān)管逐步擴(kuò)展至事中和事前監(jiān)管。新冠肺炎疫情增加了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的復(fù)雜性，可通過(guò)線上與線下相結(jié)合的方式，有針對(duì)性地加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的指導(dǎo)和培訓(xùn)工作，幫助會(huì)計(jì)師和審計(jì)師把握當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重點(diǎn)和難點(diǎn)，形成科學(xué)的估計(jì)和判斷，達(dá)到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有效事前監(jiān)管。