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 韓宜格 孔令文
近日，隨著資源稅法的施行，筆者發(fā)現(xiàn)實操中不少納稅人的資源稅管理存在問題。究其原因，是資源稅稅目較多，同一應(yīng)稅產(chǎn)品還包含原礦、選礦等多種銷售形式，為準(zhǔn)確適用稅率，筆者建議納稅人建立輔助臺賬管理資源稅。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號，以下簡稱“34號公告”）第六條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
針對資源稅的稅目，資源稅法及34號公告給出了多種納稅情況，包括以原礦銷售，以選礦銷售，以原礦或者選礦銷售3種情形，各省應(yīng)針對不同稅目下的不同銷售方式，分別確定相應(yīng)的稅率。需要注意的是，納稅人在確定適用稅目及稅率時，針對不同稅目間及同一稅目不同銷售方式下產(chǎn)生的銷售額或銷售數(shù)量，應(yīng)設(shè)置輔助核算進行記賬或建立臺賬單獨統(tǒng)計。
此外，根據(jù)34號公告第五條的規(guī)定，涉及將外購及自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售的納稅人，還應(yīng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量，避免造成不必要的稅款損失。
特別需要提醒的是，資源稅存在一定的地區(qū)間差異，需要納稅人在稅收優(yōu)惠政策適用、稅率判定、外購產(chǎn)品資源稅抵扣公式計算等方面，給予全方位關(guān)注。
［作者單位：中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所］